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關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后原有資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》規(guī)定：企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，核定征收改為查賬征收后，對(duì)于原有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不能提供發(fā)票的，如屬于應(yīng)取得而未取得發(fā)票的，應(yīng)要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，以發(fā)票確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；如發(fā)票遺失的，按遺失發(fā)票的相關(guān)規(guī)定處理取得復(fù)印件等憑證確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；因?qū)Ψ阶N等特殊原因確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的，才可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為不管是主動(dòng)不要發(fā)票、對(duì)方確實(shí)不能開(kāi)具發(fā)票、發(fā)票丟失等，只要是不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，就可以適用17號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，就可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)需考慮發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，無(wú)需考慮應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的企業(yè)所得稅扣除憑證的相關(guān)規(guī)定，但需要遵循真實(shí)、合理的原則。

17號(hào)公告相關(guān)政策的目的是便于核定征收改查賬企業(yè)規(guī)范核算，依法納稅，保護(hù)其合法稅收權(quán)益，遵循的是《企業(yè)所得稅法》的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在以票控稅的環(huán)境下，是給此類企業(yè)的一個(gè)特殊處理規(guī)定，改為查賬后新購(gòu)置的資產(chǎn)自然不能依次處理，需按企業(yè)所得稅扣除憑證的管理辦法來(lái)執(zhí)行。

17號(hào)公告相關(guān)條文本身并未對(duì)原有資產(chǎn)不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票做應(yīng)取得而未取得的種種規(guī)定和限定，僅僅是區(qū)分了能夠提供和不能提供兩種情況，政策實(shí)際執(zhí)行不應(yīng)人為設(shè)限，否則是對(duì)17號(hào)公告適用范圍的人為縮小，屬于曲解政策。