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《掛靠費(fèi)要不要繳稅？》的文章中描述的案例的基本情況是：甲乙約定，將甲公司擁有開(kāi)采權(quán)的某礦山交由乙公司開(kāi)采，乙公司以甲公司的名義銷(xiāo)售礦產(chǎn)品;乙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中的所有費(fèi)用，銷(xiāo)售過(guò)程中的稅收由甲公司統(tǒng)一上繳，但由乙公司承擔(dān);乙公司生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人事、財(cái)務(wù)等都由乙公司管理負(fù)責(zé);每年乙公司除固定向甲公司支付費(fèi)用100萬(wàn)元以外，還需將礦產(chǎn)品銷(xiāo)售額的5%支付給甲公司。

甲公司屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，雖然財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定掛靠經(jīng)營(yíng)的以被掛靠人為納稅義務(wù)人，但于本案而言，那只是針對(duì)乙公司銷(xiāo)售礦產(chǎn)品取得的收入，并不涉及乙公司支付給甲公司的掛靠費(fèi)。一方面，乙公司與甲公司不是合作經(jīng)營(yíng)關(guān)系，甲公司收取的掛靠費(fèi)不是銷(xiāo)售收入的直接分配，而是將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或者說(shuō)是銷(xiāo)售所得分?jǐn)偨o甲公司;另一方面，甲公司收取的掛靠費(fèi)，是其讓渡經(jīng)營(yíng)權(quán)、采礦權(quán)等權(quán)利所獲得的對(duì)價(jià)，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)對(duì)掛靠費(fèi)金額按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算繳納增值稅。

我們認(rèn)為：這個(gè)案例不是掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)是借用關(guān)系，主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)方面的借用，而不是有形財(cái)產(chǎn)方面的借用。案例中甲方的收益與經(jīng)營(yíng)收益無(wú)關(guān)，收取固定租金和浮動(dòng)租金收益，屬于承租方式經(jīng)營(yíng)，并以甲方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售。

承租、承包、掛靠的增值稅按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定以甲方作為納稅人：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

一般情況下，甲方收取的掛靠費(fèi)（承租費(fèi)）不應(yīng)再繳納增值稅，甲方的經(jīng)營(yíng)行為只有一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售，從資金上甲方總的也只是收取了一筆產(chǎn)品銷(xiāo)售資金，沒(méi)有額外收取掛靠費(fèi)的經(jīng)營(yíng)和資金，或者銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)權(quán)、采礦權(quán)的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，難不成是甲方自己銷(xiāo)售給甲方自己？

上述案例的基本情況看似說(shuō)的清楚，其實(shí)什么也沒(méi)說(shuō)清楚。承租、承包的模式在實(shí)際中非常復(fù)雜，涉及方方面面的人財(cái)物、稅收的考慮和安排，需要考慮甲乙雙方的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)票流轉(zhuǎn)等，需要考慮安排雙方收益賬戶(hù)、資金的保管和分割、甲乙雙方企業(yè)生產(chǎn)和管理人員工資和保險(xiǎn)的處理和負(fù)擔(dān)、雙方各項(xiàng)成本和管理費(fèi)用的開(kāi)支負(fù)擔(dān)、分割和支付，最終收益如何實(shí)現(xiàn)和兌現(xiàn)。

上述案例中無(wú)論是收取的固定金額的掛靠費(fèi)（每年100萬(wàn)），還是與經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)（按銷(xiāo)售額比例5%）的掛靠費(fèi)，增值稅處理都是一樣，不應(yīng)有差異。

我們認(rèn)為甲方收取的掛靠費(fèi)（承租費(fèi)）是否需要繳納增值稅，仍需根據(jù)承租具體的模式和雙方稅收處理模式、經(jīng)營(yíng)模式來(lái)考慮，不排除現(xiàn)實(shí)中有乙方將承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益全部實(shí)現(xiàn)到乙方公司后（通過(guò)各種方式），再單獨(dú)將掛靠費(fèi)（承租費(fèi)）支付甲方的操作。

另外，必須考慮的還有取得虛開(kāi)成本費(fèi)用發(fā)票的可能、甲乙雙方的企業(yè)所得稅、收益兌現(xiàn)的個(gè)人所得稅等問(wèn)題，承租、承包、掛靠經(jīng)營(yíng)會(huì)變的極為復(fù)雜。

所以，承租、承包、掛靠經(jīng)營(yíng)的雙方應(yīng)進(jìn)行通盤(pán)和事先的仔細(xì)考慮和稅收安排。