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個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，什么繳納個(gè)人所得稅，一次性全額繳納還是按付款分期繳納個(gè)人所得稅？

67號(hào)公告規(guī)定受讓方為扣繳義務(wù)人，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。受讓方將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付到被投資企業(yè)，再由被投資企業(yè)支付給股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，如何確定扣繳人？受讓方應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)時(shí)間是同時(shí)滿足轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效和完成股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)候，并一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，這是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅以每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納，不按次繳納。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收管理不一致，何時(shí)繳納所得稅規(guī)定有差異。

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)期進(jìn)行了規(guī)定。67號(hào)公告一共規(guī)定了六種情形，只要滿足其中情形之一，扣繳義務(wù)人、納稅人就需要依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

其中如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)支付的或者部分支付的，或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅在次月15日內(nèi)申報(bào)繳納，不需要滿足股權(quán)變更手續(xù)完成的條件。另外根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)辦理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)完稅憑證，個(gè)人所得稅完稅本就是變更登記的前置條件。實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中不一定完全做到查驗(yàn)。

67號(hào)公告和《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例等規(guī)定，均沒(méi)有規(guī)定應(yīng)按每次支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款計(jì)算個(gè)人所得稅，《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該按照一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

67號(hào)公告規(guī)定滿足六種情形之一的次月15日內(nèi)申報(bào)繳納，不管股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是否支付，而根據(jù)《個(gè)人所得稅》及實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法代扣代繳稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，67號(hào)公告和《個(gè)人所得稅法》規(guī)定在扣繳時(shí)間有著一定的差異。

這個(gè)差異不影響申報(bào)時(shí)應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一次性全額扣繳個(gè)人所得稅，不管是否支付款項(xiàng)或者支付的款項(xiàng)能否覆蓋稅金。

不得不說(shuō)，與67號(hào)公告和《個(gè)人所得稅》等相關(guān)規(guī)定相比，《國(guó)稅函[2005]130號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》的文件精神更為合理，此文件認(rèn)為需具備股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的條件，但國(guó)稅函130號(hào)的適用范圍比較狹窄，不能去適用本文所述的問(wèn)題。