云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)契稅政策宣傳提綱的通知
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-08-24
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云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)契稅政策宣傳提綱的通知
云財稅〔2021〕36號
各州、市財政局、稅務(wù)局，滇中新區(qū)稅務(wù)局，省稅務(wù)局第二稅務(wù)分局：
為貫徹落實《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》），云南省第十三屆人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議通過了《云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》（以下簡稱《決定》），對《契稅法》授權(quán)地方事項進(jìn)行了明確規(guī)定；財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號），明確契稅若干事項執(zhí)行口徑。為做好我省契稅政策的宣傳解釋工作，我們起草了《契稅政策宣傳提綱》，印發(fā)全省財稅部門。請結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，采取多種形式加大宣傳力度，確保《契稅法》《決定》及其相關(guān)政策于2021年9月1日起在我省順利施行。
附件：契稅政策宣傳提綱
云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2021年8月16日
附件
契稅政策宣傳提綱
一、什么是契稅?
答：契稅是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個人征收的一個稅種。
二、什么是契稅納稅人?
答：在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《契稅法》規(guī)定繳納契稅。
三、契稅征稅對象是什么?
答：契稅征稅對象為納稅人承受的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：一是土地使用權(quán)出讓；二是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；三是房屋買賣、贈與、互換。
對以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依法征收契稅。
對因共有不動產(chǎn)份額變化的；因共有人增加或者減少的；因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。
四、云南契稅稅率是多少?
答：云南省契稅具體適用稅率為3%。
五、契稅的計稅依據(jù)是什么?
答：（一）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價款；
（二）土地使用權(quán)互換、房屋互換，計稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；
（三）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，計稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。
納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。
六、以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，契稅計稅依據(jù)如何確定？
答：（一）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納契稅。
（二）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應(yīng)分別以補(bǔ)繳的土地出讓價款和房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
（三）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應(yīng)以房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格為計稅依據(jù)繳納契稅。
七、土地使用權(quán)出讓的計稅依據(jù)具體包含哪些？
答：土地使用權(quán)出讓的，計稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價款。
八、房屋附屬設(shè)施轉(zhuǎn)讓如何確定契稅計稅依據(jù)？
答：房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動車庫、非機(jī)動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格。
九、房屋裝修費(fèi)用是否計入承受方應(yīng)交付的總價款？
答：承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計入承受方應(yīng)交付的總價款。
十、土地使用權(quán)互換、房屋互換，如何確定契稅計稅依據(jù)？
答：土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。
十一、契稅如何計算？
答：契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。契稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以具體適用稅率計算。
十二、契稅有哪些優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《契稅法》的規(guī)定，有下列情形之一的，免征契稅：
（一）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；
（二）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；
（三）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；
（四）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；
（五）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；
（六）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。
根據(jù)《決定》，符合《契稅法》第七條規(guī)定情形的，按以下辦法免征或者減征契稅：
（一）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購置土地、房屋權(quán)屬的，對成交價格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠郑庹髌醵?；超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟糠郑凑找?guī)定征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換，不繳納差價的，免征契稅；繳納差價的，對差價部分按照規(guī)定征收契稅。
（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬，不超過原住房面積120%的，免征契稅；超過原住房面積120%的，對超出部分按照規(guī)定征收契稅。
此外，國務(wù)院及國務(wù)院授權(quán)財政部、稅務(wù)總局等部門可規(guī)定契稅優(yōu)惠政策，包括公眾普遍關(guān)注的個人購買住房契稅優(yōu)惠等政策，我省將嚴(yán)格貫徹落實。
十三、享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)具體指哪些？
答：享受契稅免稅優(yōu)惠的非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)，限于上述三類單位中依法登記為事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。其中：
（一）學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專門學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。
（二）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
（三）社會福利機(jī)構(gòu)的具體范圍為依法登記的養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)、兒童福利機(jī)構(gòu)、救助管理機(jī)構(gòu)、未成年人救助保護(hù)機(jī)構(gòu)。
十四、享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體指哪些？
答：（一）用于辦公的，限于辦公室（樓）以及其他直接用于辦公的土地、房屋；
（二）用于教學(xué)的，限于教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋；
（三）用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋；
（四）用于科研的，限于科學(xué)試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋；
（五）用于軍事設(shè)施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設(shè)施保護(hù)法》規(guī)定的軍事設(shè)施的土地、房屋；
（六）用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋；
（七）用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋。
十五、契稅納稅義務(wù)時間是什么時候?
答：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。
十六、特殊情形的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？
答：（一）因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機(jī)關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當(dāng)日。
（二）因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當(dāng)日。
（三）因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補(bǔ)繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。
發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。
十七、契稅什么時候申報繳納？
答：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。
十八、契稅由哪個部門負(fù)責(zé)征收?
答：契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《契稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。
十九、契稅在什么地方繳納?
答：納稅人應(yīng)當(dāng)在土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納契稅。
二十、土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證指哪些？
答：具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及其他憑證。
二十一、納稅繳納契稅后，哪些情形可以申請退稅？
答：（一）因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；
（二）在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；
（三）在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。
二十二、契稅法從什么時候開始施行?
答：《契稅法》自2021年9月1日起施行。
二十三、契稅申報納稅有哪些途徑？
答：為推進(jìn)辦稅便利化，切實降低納稅人辦稅成本，機(jī)構(gòu)納稅人可以通過云南省電子稅務(wù)局辦理契稅申報。納稅人如確需到稅務(wù)機(jī)關(guān)或不動產(chǎn)登記大廳（政務(wù)服務(wù)中心）辦理契稅申報的，可從云南省稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體地點、對外公開聯(lián)系電話以及辦理資料，在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)跑一次。
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