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萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

地方教育附加能否作為與“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除，有說可以，有說不可以。

從稅務(wù)總局現(xiàn)有的文件規(guī)定來看，“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”是不包含地方教育附加的。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營改增前“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”明確規(guī)定的是稅金，不含稅金之外的費(fèi)、基金等，但對(duì)教育費(fèi)附加做了一個(gè)特殊的規(guī)定，可以視同稅金扣除。

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)》也有規(guī)定：營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。

可見，營改增前后，稅務(wù)總局有關(guān)土地增值稅規(guī)定中，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”都只包含教育費(fèi)附加，而不包含地方教育附加。

習(xí)慣性認(rèn)為教育費(fèi)附加和地方教育附加是和城市維護(hù)建設(shè)稅一樣的附加、一樣的稅，認(rèn)為地方教育附加這么一個(gè)簡單的問題，稅務(wù)總局為什么就是不發(fā)文明確可以扣除。

應(yīng)該說，稅務(wù)總局的相關(guān)政策一直很明確，“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”可以扣除，教育附加不是稅金，但是可以視同稅金扣除。

對(duì)地方教育附加沒有給予特殊對(duì)待，所以不能作為或視同“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。

各地對(duì)地方教育附加能否扣除有不同的規(guī)定，比如《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號(hào) 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》規(guī)定：納稅人繳納的地方教育附加可計(jì)入“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”予以扣除。

公開可以查到某市2007年發(fā)布的納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅的通知中，提到按國家規(guī)定統(tǒng)一交納的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅。某市2008年發(fā)布的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的意見中，也提到：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法有效憑證方可據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目金額的范圍。但2017年開始認(rèn)為不得擴(kuò)大稅金的扣除范圍。

地方教育附加能否作為與“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除，需提前做好溝通。