| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和靈活用工的發(fā)展，以及眾所周知的經(jīng)營(yíng)所得核定征收帶來(lái)的巨大稅收差異，通過(guò)個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、或其他所得轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得，享受稅率差帶來(lái)的巨大實(shí)惠，成為路人皆知皆操作的方式。
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)中可以看出總局的態(tài)度：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。
因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。
靈活用工勞務(wù)轉(zhuǎn)化的方式多樣：通過(guò)注冊(cè)個(gè)體工商戶；臨時(shí)稅務(wù)登記；委托平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)代征依法不進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的會(huì)員的的增值稅、增值稅附加、及附征的個(gè)人所得稅；比照個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管中匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票；將靈活用工人員完成平臺(tái)任務(wù)的行為認(rèn)定為個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，按個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得核定計(jì)稅。
另外還有不合規(guī)的稅籌平臺(tái)、自行成立個(gè)體戶等通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票加大成本的情況存在。也有通過(guò)成立個(gè)體戶等將員工工資薪金、高管薪資獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等個(gè)人的收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得核定征收偷稅。
《國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào) 關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（四）完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管：加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過(guò)設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
《國(guó)稅函[1997]385號(hào) 國(guó)稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》：對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
近日稅務(wù)總局網(wǎng)站曝光兩名主播涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅，涉稅金額較大，以及明星通過(guò)成立工作室等方式將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為核定征收的經(jīng)營(yíng)所得的方式偷稅，涉稅金額巨大。
《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定的應(yīng)稅所得：（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！秱€(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入并不包括特許權(quán)使用費(fèi)收入兩項(xiàng)，取得特許權(quán)使用費(fèi)所得通過(guò)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得核定征收方式計(jì)稅的，存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但這是比較容易忽視的地方。
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