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萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
《財政部 稅務總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告 財政部 稅務總局公告2021年第40號》發(fā)布，對資源綜合利用企業(yè)收購再生資源增加了必須從銷售方取得發(fā)票或憑證的硬性要求，以下幾點需要特別注意：
1、收購的應當取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用40號公告的即征即退規(guī)定。
40號公告對發(fā)票要求與現(xiàn)行的各項規(guī)定一致，將地方規(guī)定的自開收購發(fā)票或憑證排除在外：
納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務機關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務是指自然人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務。
納稅人從境外收購的再生資源，應按規(guī)定取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。
據(jù)國家稅務總局的訪談和解答，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。
2、只考慮《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》中的“綜合利用產(chǎn)品和勞務”所對應的“綜合利用的再生資源”，采購目錄范圍外的其他材料或資源等未取得發(fā)票的，不需要剔除收入來計算即征即退。
3、“收購的應當取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入”，不應理解為按無票的再生資源的耗用配比來反推收入，畢竟耗用再生資源品種多的情況下，各種資源未取得發(fā)票的情況不可能完全符合具體品種的配比，應按公式計算。
4、40號公告規(guī)定的計算公式：不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入×(納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本)。
當期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售收入：應按增值稅納稅義務時間判定，一般就是《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》即征即退項目的銷售額欄次金額，當期是指銷售收入的稅款所屬期。
當期購進再生資源的全部成本：上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源全部采購成本，包括當期取得發(fā)票和未取得發(fā)票的采購成本，不考慮取得發(fā)票的進項實際抵扣時間。
納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本：上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源未取得發(fā)票的采購成本。
現(xiàn)實中發(fā)票取得、原料入庫、原料耗用、成品產(chǎn)出、成品銷售等環(huán)節(jié)存在時間差。40號公告的計算公式適用在采購、生產(chǎn)、銷售較為連續(xù)、均衡的情況，在不均衡的情況就會存在失真的問題。
比如1月大量采購資源囤貨，全部不帶票，當月有生產(chǎn)但無銷售，2月采購量小但全部帶票，2月也生產(chǎn)同時開始銷售，以后的幾個月都是如此，那么有銷售的幾個月當月全部銷售收入均可獲得增值稅即征即退，包括1月采購的未取得發(fā)票的再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入也得以即征即退。
5、已剔除的收入，對應的再生資源后期取得發(fā)票如何處理？
40號公告并未對此進行規(guī)定，我們不能理所當然的認為后期取得發(fā)票后通過公式計算，可以自然而然的即征即退補回來。
因為，很顯然公式可以扣除未取得發(fā)票再生資源對應產(chǎn)品的銷售收入，卻沒有規(guī)定后期取得發(fā)票后可以再重新加上的公式，也就是說被扣除的收入后期是不能補回來的。
這可能會出乎很多企業(yè)的意料，需要企業(yè)真正的重視這個問題，以及重視發(fā)票的依法依規(guī)及時取得。
現(xiàn)實中，因為結(jié)算等各方面原因，存在企業(yè)當月采購當月未取得發(fā)票暫估入賬的情況，次月對暫估沖回，再對取得的發(fā)票重新入賬，每個月如此平滑的進行。
嚴格的按公式，每一期的再生資源暫估采購部分對應的產(chǎn)品銷售收入將不可以即征即退，而后期取得發(fā)票后又無法補回。
這或許是文件規(guī)定中的一個bug，但相信這個不是稅務總局和文件的本意。
40號公告自2022年3月1日起執(zhí)行，或許還會出臺相關(guān)的征收管理文件，或者企業(yè)應提前和主管稅務局對新的即征即退文件下如何辦理和計算即征即退進行充分的溝通和試算，以免2022年3月開始實際申報即征即退稅款時，征納雙方理解不同，給企業(yè)造成損失。
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