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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
1、居民企業(yè)直接投資于非上市的其他居民企業(yè)取得的投資收益；
2、居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票12個月以上取得的投資收益。
1、權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。而非營利組織的投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，非盈利組織的財產(chǎn)及其孳息不用于分配，居民企業(yè)從社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及其他非營利組織取得的投資收益（如有），不能適用免稅規(guī)定。
2、12個月的時間計算并非自開始持有至分紅時間，而是指開始持有至轉(zhuǎn)讓為止?jié)M足12個月以上的條件，期間取得的分紅都可以享受免稅，包括分紅時持有尚不足12個月的情況，可見《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》的解答。這和上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策是一致的。上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
范圍包括連續(xù)持有上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的主板、創(chuàng)業(yè)板、中小板、科創(chuàng)板上市公司，以及內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所H股上市股票12個月以上取得的投資收益。
從全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司即新三板、北交所上市的企業(yè)取得的投資收益按直接投資于非上市的其他居民企業(yè)取得的投資收益處理，不需要滿足12個月的條件。
3、滿足《國家稅務(wù)總局公告2013年第41號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定條件的混合型投資業(yè)務(wù)不能按免稅投資收益處理，對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。
4、《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》解答：企業(yè)持有優(yōu)先股所取得的收益，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項及《實施條例》第八十三條規(guī)定的，可以作為免稅收入享受稅收優(yōu)惠；超過被投資企業(yè)留存收益的部分，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付股利但不滿足混合型投資業(yè)條件的其他投資，不按投資比例分紅的投資業(yè)務(wù)等，我們認為同樣需按上述意見處理，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，作為免稅投資收益，超過部分應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
5、取得核定征收的被投資企業(yè)分配的紅利，如何適用投資收益免稅規(guī)定是個問題，有認為不超過核定應(yīng)稅所得率計算的稅后利潤對應(yīng)分配的紅利可以按免稅投資收益處理，超過的應(yīng)征稅?，F(xiàn)實執(zhí)行意見偏向按此處理。有此情況需要享受投資收益免稅的企業(yè)應(yīng)做好溝通，避免稅收風(fēng)險。
6、被投資企業(yè)將未分配利潤以股票股利的形式分配給股東，投資企業(yè)會計處理上不確認投資收益，企業(yè)所得稅上應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實現(xiàn)，按規(guī)定的投資收益免稅條件判斷是否免稅，同時增加投資的計稅基礎(chǔ)。
《國稅發(fā)[2000]118號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》有過計稅基礎(chǔ)的規(guī)定，雖然文件已經(jīng)廢止，可以參考，企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
在個人所得稅上有同樣的的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 國稅發(fā)〔1994〕89號》規(guī)定，十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。
目前在我國A股流通的股票,其面值都是1元。
7、企業(yè)投資合伙企業(yè)取得的分紅收益、以及企業(yè)通過合伙企業(yè)投資其他居民企業(yè)取得的分紅收益，不可以按免稅投資收益處理，因為不符合直接投資于非上市的其他居民企業(yè)的條件。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，無論合伙企業(yè)實際分配與否，都需要將所投資的合伙企業(yè)的盈利并入投資企業(yè)的所得在企業(yè)所得稅匯算清繳時合并計算繳納企業(yè)所得稅。
8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第23號》，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
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