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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
3月22日，《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》發(fā)布，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大，符合條件的納稅人可以在每月申報期對增值稅期末留抵進行退稅操作，不需要受連續(xù)6個月增量的限制，退稅比例沒有60%限制（為100%），需要納稅人自行掌握政策要點，在申報期主動申請。
退稅并非強制，納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1、可以享受《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策退稅的企業(yè)包括：
（1）符合條件的小微企業(yè)（小型企業(yè)、微型企業(yè)）（含個體工商戶）
（2）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。（含個體工商戶）。
2、近期多個與小微企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策接連發(fā)布，每個政策的小微企業(yè)的范圍并不相同，不要想當然的把《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策的小微企業(yè)與其他政策的小微企業(yè)劃等號。
《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》中的小微企業(yè)劃型與2020年時的階段性減免社會保險費的企業(yè)劃型類似，既不是指小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅、六稅兩費）、也不是指增值稅季度45萬免征增值稅的小微企業(yè)。
享受《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，是按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）標準劃型的企業(yè)。
文件規(guī)定大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
3、文件很刻意的強調(diào)包括個體工商戶，是因為之前的增值稅留抵退稅政策適用于符合條件的全部增值稅一般納稅人，不分是否屬于企業(yè)還是民辦非企業(yè)，《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策不適用于全部的一般納稅人。
《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照本規(guī)定進行劃型。
個人獨資和或合伙企業(yè)（包括律師事務(wù)所）屬于企業(yè)，可以適用政策退稅。
社會組織、民辦非企業(yè)單位包括社會團體、基金會、社會服務(wù)機構(gòu)以及機關(guān)事業(yè)單位等一般納稅人的，不可以享受《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策。
4、不符合《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策的，但符合《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的可以按39號退稅，包括上述社會組織、民辦非企業(yè)單位、機關(guān)事業(yè)單位的納稅人。
5、與之前相比，增值稅期末留抵退稅包括了增值稅增量留抵退稅（原有的規(guī)定）和存量留抵退稅（新的規(guī)定），同時增值稅增量留抵稅額不再僅指2019年3月31日相比新增加的留抵稅額，發(fā)生了變化。
納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。
（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前（即納稅人沒有辦理過存量留抵退稅）：
存量留抵稅額：當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
增量留抵稅額：為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
案例（1）：2022年4月納稅申報期，納稅人未辦理過存量留抵退稅，3月期末留抵稅額100萬，2019年3月31日期末留抵稅額30萬，存量留抵稅額為30萬，增量留抵稅額為70萬元。
案例（2）：2022年4月納稅申報期，納稅人未辦理過存量留抵退稅，3月期末留抵稅額30萬，2019年3月31日期末留抵稅額100萬，存量留抵稅額為30萬，增量留抵稅額為0萬元。
（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
接案例（1）：4月申報期納稅人可以對30萬存量留抵稅額辦理存量留抵退稅，同時可以對70萬增量留抵稅額辦理增量留抵稅額退稅。
4月辦理完兩項期末留抵退稅后，5月納稅申報期，4月期末留抵稅額20萬。納稅人存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為20萬。
6、允許退還的留抵稅額的計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%
進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
在計算允許退還的增量留抵稅額的進項構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
7、應(yīng)該說之前的增值稅留抵退稅不會與轉(zhuǎn)登納稅人扯上關(guān)系，因為之前的退稅政策只與一般納稅人有關(guān)，《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》增值稅期末留抵退稅政策可以對存量留抵稅額進行退稅，原一般納稅人轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人尚未申報抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”，是否可以退稅，需要關(guān)注后續(xù)政策。從《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》行文上看，仍是只與一般納稅人有關(guān)。
8、符合條件的微型企業(yè)、小型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的微型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起的每個申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起的每個申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
2022年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。
（2）符合條件的小型企業(yè)（含個體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。（錯峰操作）
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
9、符合條件的制造業(yè)等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（不分大、中、小、微企業(yè)），可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（2）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
（3）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
10、《財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》規(guī)定的納稅人（小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)）存在一定的重合，同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。
11、本文沒有對《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號》逐條解讀， 文件其他內(nèi)容和細節(jié)需自行查閱文件。
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