| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
我們所說的5月申報(bào)期“退三項(xiàng)附加稅費(fèi)”，不是直接退錢，是通過申報(bào)來扣減扣除，如下：
舉例：2022年4月留抵退稅70萬，假設(shè)退稅后留抵進(jìn)項(xiàng)為零。
4月銷項(xiàng)100萬，當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)50萬，同時(shí)簡易計(jì)稅應(yīng)繳增值稅30萬，5月申報(bào)期申報(bào)繳納增值稅80萬（一般計(jì)稅100-50=50萬、簡易計(jì)稅30萬），計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)=一般計(jì)稅（50-50）+簡易計(jì)稅30萬=30萬。（留抵退稅70萬，已扣減50萬，余20萬次月扣減。）
5月銷項(xiàng)70萬，當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)30萬，同時(shí)簡易計(jì)稅應(yīng)繳增值稅10萬，6月申報(bào)期申報(bào)繳納增值稅50萬（一般計(jì)稅40萬、簡易計(jì)稅10萬），計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)=一般計(jì)稅（40-20）+簡易計(jì)稅10萬=30萬。（留抵退稅70萬，5月申報(bào)期扣減50萬，6月申報(bào)期扣減20萬。）
注意要點(diǎn)：
1、增值稅期末留抵退稅后，次月起計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加時(shí)要扣除已退還的增值稅稅額，大致可以理解為留抵退稅的時(shí)候附加稅費(fèi)也應(yīng)該退，通過后期申報(bào)時(shí)扣減的方式來達(dá)到退的結(jié)果。
2、留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。不可以從簡易計(jì)稅中扣減。
3、一個(gè)月不夠扣減的，往后接著扣減。
相關(guān)政策：
關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知 財(cái)稅[2018]80號(hào)
對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)
一、城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)為計(jì)稅依據(jù)。
依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。
直接減免的兩稅稅額，是指依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。
二、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告
一、城建稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅(以下稱兩稅)稅額為計(jì)稅依據(jù)。
依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。
依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，是指納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額，扣除直接減免的消費(fèi)稅稅額后的金額。
應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額，不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。
納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。
留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
第二條 城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體確定辦法，由國務(wù)院依據(jù)本法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
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