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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售需視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。

對規(guī)定中的“統(tǒng)一核算”的理解，有認(rèn)為按規(guī)定總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，因此推論“統(tǒng)一核算”指的是經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的情形，也就是總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的情形。

我們認(rèn)為文件規(guī)定的“統(tǒng)一核算”并非指的是增值稅匯總繳納，指的是總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)的控制以及監(jiān)督管理，是總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法）。

《財稅字[1997]97號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》中規(guī)定對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，符合統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營以及其他條件，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅，可見“統(tǒng)一核算”與匯總繳納并非一回事。

在部分省稅務(wù)局的總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納或者預(yù)征結(jié)算的文件中，明確匯總繳納的總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物不被視同銷售，有的明確總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物，不得開具發(fā)票。

另外，總分機(jī)構(gòu)之間之所以視同銷售，在《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》中有所解釋，總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不是銷售行為，不應(yīng)該征稅，但因?yàn)槲覈壳霸鲋刀惖恼魇展芾硎菍?shí)行屬地管理的，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時才征稅，將導(dǎo)致稅收由移出地轉(zhuǎn)移到移入并銷售的地方繳納，同時移入機(jī)構(gòu)將無進(jìn)項(xiàng)抵扣。