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整理編輯：云南百滇稅務師事務所有限公司 萬偉華
一、說明華榮化工2004年、2010年增資時未直接代扣代繳個人所得稅的金額，結(jié)合案例說明因增資事宜距今已超過5年華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務部門的行政處罰的論述依據(jù)是否充分。
（一）華榮化工2004年、2010年增資時未直接代扣代繳個人所得稅的金額
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2004年增資，注冊資本由1,000萬元增加至3,390萬元，其中，由未分配利潤轉(zhuǎn)增1,728.73萬元，資本公積轉(zhuǎn)增509.04萬元，以現(xiàn)金增資152.23萬元。涉及自然人股東以資本公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增的金額為1,658.34萬元，華榮化工未就此代扣代繳個人所得稅，所涉稅款金額為331.67萬元。
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2010年增資，注冊資本由6,200萬元增加至9,294.91萬元，其中，按照每元注冊資本轉(zhuǎn)增0.335元的比例由資本公積轉(zhuǎn)增股本2,077萬元，涉及自然人股東以資本公積轉(zhuǎn)增的金額為245.29萬元，華榮化工未就此代扣代繳個人所得稅，所涉稅款金額為49.06萬元。
（二）結(jié)合案例說明因增資事宜距今已超過5年華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務部門的行政處罰的論述依據(jù)是否充分
1、國家稅務總局的相關批復
《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函〔2009〕326號）規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年”。
2、法院判決案例
根據(jù)江蘇省無錫市中級人民法院于2019年4月做出的《行政判決書》（[2019]蘇02行終18號），該案原告為周誠超，被告為宜興稅務局，相關情況具體如下：
2008年4月，宜興市青龍水泥有限責任公司原股東盧某某將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某某、周某、盧某等，但未申報個人所得稅。
2018年3月，周誠超向宜興稅務局就上述事宜進行舉報。
2018年4月，宜興稅務局向周誠超出具《告知書》，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條以及《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函[2009]326號）規(guī)定，因盧某某股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個人所得稅已超過法定稅款追征期而不予追征。
周誠超就上述《告知書》提起訴訟，宜興市人民法院以及江蘇省無錫市中級人民法院均支持了宜興稅務局的觀點，法院認為：
《稅收征收管理法》未對“不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款”行為的稅款追征期進行規(guī)定，屬于法律規(guī)定的空白，而《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》對“不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款”行為的追征期作出了規(guī)定。該批復內(nèi)容屬于行政機關如何理解和應用法律的行政解釋，具有普遍約束力、可以在一定期限內(nèi)反復適用?！秶叶悇湛偩株P于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函[2009]326號）合法。
3、上市申請項目案例
根據(jù)相關企業(yè)在上市申請文件中的披露，具體情況如下：
（1）北京世紀瑞爾技術(shù)股份有限公司（股票代碼：300150）
“股份公司應履行代扣代繳義務的時間為2002年和2003年，距今已超過五年。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：‘違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！虼耍煞莨静淮嬖谝蛭绰男写鄞U義務而被稅務部門處罰的風險?！?/span>
（2）北京指南針科技發(fā)展股份有限公司（股票代碼：300803）
“發(fā)行人控股股東、實際控制人、持股5%以上股東，以及發(fā)行人董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心技術(shù)人員中，因發(fā)生股份轉(zhuǎn)讓涉及未繳納個人所得稅的人員包括孫鳴、張春林、陳崗、鐘漫求和林茂升。上述人員承諾：‘如有關稅務征管機關就北京指南針科技發(fā)展股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓依據(jù)有關稅法、規(guī)范性文件規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓方補繳個人所得稅的，則由本人全額補繳。如果需要繳納滯納金或罰款的，均由本人承擔和繳納。’同時，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。上述人員發(fā)生納稅申報義務至今已超過五年，且已就涉及個人所得稅補繳問題出具了承諾，不構(gòu)成重大違法行為，不成為影響本次發(fā)行的法律障礙。”
根據(jù)發(fā)行人的說明，截至本補充法律意見書出具之日，稅務部門未就前述事宜向華榮化工追繳稅款，已超過《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》（國稅函〔2009〕326號）所規(guī)定的稅款追征期限。據(jù)此，因華榮化工增資事宜距今已超過5年，已超過前述相關規(guī)定的追繳期限，華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務部門的行政處罰。
資料來源：
2022.05.30 瑞泰新材 北京君合律師事務所關于公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見書及補充法律意見書
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