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國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)
桂稅復(fù)決字〔2021〕16號(hào)
申請(qǐng)人：LJY
被申請(qǐng)人：國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第三稽查局
申請(qǐng)人LJY不服國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第三稽查局于2020年5月7日作出的《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》，向我局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，我局經(jīng)審查后于2021年7月20日予以受理。被申請(qǐng)人規(guī)定作出《行政復(fù)議答辯書(shū)》及提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)及相關(guān)材料。
申請(qǐng)人請(qǐng)求：
申請(qǐng)撤銷(xiāo)被申請(qǐng)人作出的《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》。
申請(qǐng)人稱(chēng)：
一、原梧州稽查局于2018年6月15日對(duì)申請(qǐng)人作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)），決定追繳個(gè)人所得稅3,074,190.50元，是沒(méi)有法律依據(jù)。因?yàn)?012年7月10日《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》簽訂之后，現(xiàn)在履行中，申請(qǐng)人只收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款691.15萬(wàn)元，其余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款本人尚未收到。按照國(guó)家稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，應(yīng)是按收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來(lái)繳納個(gè)人所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款691.15萬(wàn)元已依法繳納個(gè)人所得稅，其余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款待收到再依法繳納個(gè)人所得稅。
二、原梧州稽查局作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）的主要依據(jù)是欽州市中級(jí)人民法院《民事判決書(shū)》[（2017）桂07民終151號(hào)]所確認(rèn)的事實(shí)。但經(jīng)廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院再審作出的《民事裁定書(shū)》[（2019）桂民再141號(hào)]裁定撤銷(xiāo)欽州市中級(jí)人民法院作出的上述民事判決。上述《稅務(wù)處理決定書(shū)》的事實(shí)依據(jù)，已被撤銷(xiāo)。
三、本案《公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》是合同雙方當(dāng)事人的訴訟糾紛的關(guān)鍵點(diǎn)。且本案經(jīng)廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院裁定已發(fā)回重審，對(duì)本案事實(shí)的認(rèn)定有待人民法院審理查明認(rèn)定。
被申請(qǐng)人辯稱(chēng)：
一、申請(qǐng)人關(guān)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，應(yīng)是按收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來(lái)繳納個(gè)人所得稅”的主張不符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定
在申請(qǐng)人將其原來(lái)持有的梧州BR公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，并已完成股權(quán)過(guò)戶(hù)，且已實(shí)際收到受讓方支付的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的情況下，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）第二十條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)的規(guī)定，申請(qǐng)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，申請(qǐng)人即應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2011修正）》第六條第一款第（五）項(xiàng)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011修訂）》第二十二條“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅”的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，并按《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）第二十條的規(guī)定，在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)足額申報(bào)繳納。因此，申請(qǐng)人在《申請(qǐng)復(fù)議書(shū)》中提出的“按實(shí)際收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來(lái)繳納個(gè)人所得稅，其余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款待收到再依法繳納個(gè)人所得稅”的主張于法無(wú)據(jù)，不能成立。
二、申請(qǐng)人關(guān)于《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）主要依據(jù)《欽州市中級(jí)人民法院民事判決書(shū)》[（2017）桂07民終151號(hào)]作出的說(shuō)法與事實(shí)不符
在《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）第一條“檢查情況與違法事實(shí)”中，清楚載明對(duì)申請(qǐng)人少繳稅款違法事實(shí)的認(rèn)定，依據(jù)的證據(jù)包括：由申請(qǐng)人及梧州BR公司提供、并經(jīng)原梧州稽查局檢查人員核實(shí)的《廣西梧州BR投資置業(yè)有限公司章程》、BR公司銀行對(duì)賬單、2012年公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)及補(bǔ)充協(xié)議、財(cái)務(wù)結(jié)算確認(rèn)及約定以及欽州市中級(jí)人民法院作出的《民事判決書(shū)》[（2017）桂07民終151號(hào)]。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人實(shí)施檢查，并依據(jù)稅法和調(diào)查取得的各類(lèi)相關(guān)證據(jù)，對(duì)納稅人是否存在稅收違法行為作出獨(dú)立判斷和認(rèn)定，而不是只能憑借法院作出的民事判決書(shū)所認(rèn)定的事實(shí)對(duì)納稅人是否存在稅收違法行為作出判斷和認(rèn)定。
具體到本案，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人少繳稅款違法事實(shí)的認(rèn)定，主要依據(jù)的是2012年公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)、補(bǔ)充協(xié)議、財(cái)務(wù)結(jié)算確認(rèn)及約定等證據(jù)資料。根據(jù)上述證據(jù)資料，再結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定，已足以認(rèn)定申請(qǐng)人存在少申報(bào)繳納稅款的違法行為。另外，時(shí)至今日，申請(qǐng)人也并沒(méi)有對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的真實(shí)性及有效性提出任何異議，只是認(rèn)為其應(yīng)“按實(shí)際收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來(lái)繳納個(gè)人所得稅，其余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款待收到再依法繳納個(gè)人所得稅”。綜上所述，欽州市中級(jí)人民法院作出的《民事判決書(shū)》[（2017）桂07民終151號(hào)]在本案中并非主要證據(jù)和唯一的證據(jù)，其所起的作用僅是對(duì)上述證據(jù)的進(jìn)一步佐證。在此情況下，即使廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院再審作出的《民事裁定書(shū)》[（2019）桂民再141號(hào)]裁定撤銷(xiāo)欽州市中級(jí)人民法院作出的民事判決，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定申請(qǐng)人少繳納稅款的違法事實(shí)并無(wú)實(shí)質(zhì)影響。
三、申請(qǐng)人申請(qǐng)撤銷(xiāo)《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽處〔2018〕26號(hào)）及《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》的要求沒(méi)有法律依據(jù)
（一）原梧州稽查局于2018年6月21日向申請(qǐng)人正式送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽處〔2018〕26號(hào)），是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人做出的征收稅款、加收滯納金的具體行政行為，由于申請(qǐng)人在收到處理決定書(shū)后，未按照決定書(shū)規(guī)定的期限繳清全部稅款及滯納金（截止2021年7月20日申請(qǐng)人提出本次行政復(fù)議申請(qǐng)，申請(qǐng)人尚有個(gè)人所得稅1,851,890.50元未繳納），也沒(méi)有提供相應(yīng)擔(dān)保。因此，根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（2018修訂版）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)公布）第三十三條的規(guī)定，申請(qǐng)人目前尚不滿(mǎn)足提出行政復(fù)議申請(qǐng)的條件，對(duì)于其提出的該項(xiàng)復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)不予受理。
（二）答復(fù)人于2020年3月26日收到申請(qǐng)人的代理人羅祖曉寄來(lái)的《關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函》及廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院再審作出的《民事裁定書(shū)》[（2019）桂民再141號(hào)]等材料。經(jīng)研究，答復(fù)人于2020年5月7日出具書(shū)面答復(fù)，告知申請(qǐng)人雖然廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院再審作出的《民事裁定書(shū)》[（2019）桂民再141號(hào)]裁定撤銷(xiāo)欽州市中級(jí)人民法院作出的民事判決，但《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽處〔2018〕26號(hào)）仍然有效，決定繼續(xù)對(duì)申請(qǐng)人追繳少繳的稅款。
（三）《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》屬于行政答復(fù)，該答復(fù)并不能引起申請(qǐng)人權(quán)利、義務(wù)的變更和滅失，也沒(méi)有侵犯其合法權(quán)益。因此，不屬于《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（2018修訂版）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)公布）第十四條規(guī)定的可復(fù)議具體行政行為。
綜上，申請(qǐng)人提出的復(fù)議事項(xiàng)、理由與事實(shí)、法律不符，其復(fù)議請(qǐng)求不應(yīng)得到支持。因此，請(qǐng)自治區(qū)稅務(wù)局對(duì)申請(qǐng)人提出的復(fù)議申請(qǐng)依法予以駁回。
經(jīng)查，原廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局梧州稽查局于2018年6月15日對(duì)申請(qǐng)人作出《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)），并于2018年6月21日送達(dá)申請(qǐng)人，申請(qǐng)人于2021年7月20日向本機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。因申請(qǐng)人未在法定期限內(nèi)提出行政復(fù)議，本機(jī)關(guān)決定不予受理。
2020年3月26日，被申請(qǐng)人收到申請(qǐng)人《關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函》及廣西壯族自治區(qū)高級(jí)人民法院《民事裁定書(shū)》〔（2019）桂民再141號(hào)〕等材料。申請(qǐng)人在《關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函》中提出，被申請(qǐng)人繼續(xù)執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）已沒(méi)有法律依據(jù)，請(qǐng)求停止案件的執(zhí)行程序。被申請(qǐng)人作出《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》，告知申請(qǐng)人決定繼續(xù)執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）?！秾?duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》落款時(shí)間為2020年5月7日，但被申請(qǐng)人未能證明其向申請(qǐng)人送達(dá)的具體時(shí)間。申請(qǐng)人2021年7月20日向本機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，申請(qǐng)撤銷(xiāo)被申請(qǐng)人作出的《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》，本機(jī)關(guān)予以受理。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于掛牌成立國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局等機(jī)構(gòu)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第17號(hào)）第四條“國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第三稽查局主要職責(zé)為：承擔(dān)廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局列名大企業(yè)的稅務(wù)稽查、稅收高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)和協(xié)查等工作；負(fù)責(zé)桂林市、梧州市、賀州市區(qū)域內(nèi)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入違法案件的查處以及查辦案件的執(zhí)行工作”和第六條“自2018年8月15日起，原自治區(qū)地方稅務(wù)局南寧稽查局、柳州稽查局、桂林稽查局、梧州稽查局、玉林稽查局、欽州稽查局、百色稽查局、河池稽查局對(duì)納稅人實(shí)施但未結(jié)案的稅務(wù)稽查工作，由上述新設(shè)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)口承接、延續(xù)辦理”的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第三稽查局作為被申請(qǐng)人適格。
本機(jī)關(guān)認(rèn)為：
《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）送達(dá)申請(qǐng)人后，申請(qǐng)人未在法定期限內(nèi)提出行政復(fù)議?！抖悇?wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)）作為生效的法律文書(shū)，也未被法定程序予以變更或撤銷(xiāo)。被申請(qǐng)人根據(jù)上述情況作出《對(duì)〈關(guān)于請(qǐng)求停止執(zhí)行的函〉的答復(fù)》，告知申請(qǐng)人決定繼續(xù)執(zhí)行《稅務(wù)處理決定書(shū)》（桂地稅梧稽查處〔2018〕26號(hào)），其實(shí)質(zhì)是對(duì)繼續(xù)執(zhí)行的解釋說(shuō)明，并不引起申請(qǐng)人權(quán)利義務(wù)的變更和滅失，對(duì)申請(qǐng)人權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實(shí)際影響，不屬于行政復(fù)議法規(guī)定的受理范圍。
《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十八條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定，受理行政復(fù)議申請(qǐng)后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議不符合行政復(fù)議法和本條例規(guī)定的受理?xiàng)l件的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定駁回復(fù)議申請(qǐng)。
本機(jī)關(guān)決定：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十八條第一款第（二）項(xiàng)的規(guī)定，駁回申請(qǐng)人的復(fù)議申請(qǐng)。
申請(qǐng)人如對(duì)本復(fù)議決定不服，可以在收到本復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
2021年9月16日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)