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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《國(guó)稅函[2009]461號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：

限制性股票應(yīng)納稅所得額=（股票登記日的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

限制性股票（本文指第一類(lèi)限制性股票），不是股票期權(quán)，是轉(zhuǎn)讓等部分權(quán)利受到限制的股票，激勵(lì)對(duì)象按授予價(jià)格出資并經(jīng)驗(yàn)資確認(rèn)，在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司登記個(gè)人賬戶中，登記為有限售條件的股份，激勵(lì)對(duì)象在歸屬前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保或償還債務(wù)，限制性股票不得歸屬的由上市公司回購(gòu)。

激勵(lì)對(duì)象因?yàn)橐呀?jīng)登記到個(gè)人賬戶中的股份而獲得的股息紅利直接進(jìn)入個(gè)人賬戶，獲得的轉(zhuǎn)股送股等也進(jìn)入個(gè)人賬戶，雖然在上市公司限制性股票激勵(lì)計(jì)劃中，轉(zhuǎn)增股本、送股等情形增加的股份參照限制性股票管理，但是轉(zhuǎn)送股不屬于股權(quán)激勵(lì)的限制性股票。

所以我們認(rèn)為，在計(jì)算限制性股票應(yīng)納稅所得額時(shí)候，不需要考慮上市公司的股息紅利、轉(zhuǎn)送股等情況對(duì)股價(jià)、股票數(shù)量的影響，舉例如下：

股權(quán)登記日，限制性股票授權(quán)登記1萬(wàn)股，授予價(jià)格10元，登記當(dāng)日收盤(pán)價(jià)12元，歸屬前上市公司每10股現(xiàn)金分紅2元，同時(shí)實(shí)施10轉(zhuǎn)3送2，解禁日解禁50%，收盤(pán)價(jià)7.87元（假設(shè)股價(jià)沒(méi)有成交只有除權(quán)）。

限制性股票應(yīng)納稅所得額=（股票登記日的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)12元/股+本批次解禁股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)7.87元/股）÷2×本批次解禁股票份數(shù)5000股-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額10萬(wàn)元×（本批次解禁股票份數(shù)5000股÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)1萬(wàn)股）

我們認(rèn)為授予登記后，無(wú)論怎么分配、轉(zhuǎn)送股，被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)都只能按授予登記時(shí)的股數(shù)，不因轉(zhuǎn)送股而增加，正如前述所言，轉(zhuǎn)送股不在限制性股票范圍內(nèi)，上市公司參照限制性股票進(jìn)行管理或回購(gòu)，本批次解禁股票份數(shù)也只能按登記的總股數(shù)和解鎖比例計(jì)算。

顯然此次的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)了，不用交稅了。主要就是因?yàn)楣上⒓t利和轉(zhuǎn)送股除權(quán)導(dǎo)致的股價(jià)調(diào)整。

這是文件規(guī)定的公式本身的問(wèn)題，公式強(qiáng)行加入了解禁當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)來(lái)簡(jiǎn)單平均，顯然是欠考慮。

雖然國(guó)稅函[2009]461號(hào)規(guī)定限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期的規(guī)定，但不應(yīng)將限制性普票等同于股票期權(quán)來(lái)理解，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，限制性股票應(yīng)納稅所得額本應(yīng)是股票登記日的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)減去授予價(jià)格，納稅義務(wù)時(shí)間為登記日?？紤]到登記日沒(méi)有資金納稅的問(wèn)題，納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為每一批次解禁日期，同時(shí)因?yàn)闆](méi)有歸屬的由上市公司回購(gòu)的限制性股票將不產(chǎn)生納稅義務(wù)。

我們認(rèn)為不能因?yàn)椴缓侠淼墓?，去重新定義調(diào)整限制性股票的定義、范圍，從而產(chǎn)生股票紅利、轉(zhuǎn)送股的個(gè)人所得稅、限制性股票工資薪金、解禁后股票轉(zhuǎn)讓等個(gè)人所得稅的沖突。

另外，限制性股票雖然登記為有限售條件的股份，但不屬于稅收規(guī)定里的限售股，不需要按財(cái)稅[2010]70號(hào)限售股的規(guī)定處理，即不需要自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整。