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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬偉華

印花稅法及相關(guān)文件規(guī)定應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，應(yīng)補繳印花稅、可以申請退還或者抵繳印花稅。

那么未履行的的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，合同無效、通過簽訂補充協(xié)議取消合同或減少合同金額，可以退稅嗎？

應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致的情形，是已書立已履行的列明金額的已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證。變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)，應(yīng)補繳印花稅、可以申請退還或者抵繳印花稅。沒有變更應(yīng)稅憑證所列金額的，仍以所列金額為計稅依據(jù)。

我們認(rèn)為，這條退稅規(guī)定主要是為了平衡列明金額和未列明金額在實際結(jié)算情況下導(dǎo)致的差異對待的問題。實際結(jié)算金額應(yīng)對應(yīng)的是應(yīng)稅憑證的已履行已完成的部分，不一致的情況下，變更了應(yīng)稅憑證金額即變更了計稅依據(jù)，才存在補稅或退稅（對應(yīng)的是，未列明金額的應(yīng)稅憑證，在對后續(xù)對已履行已完成的部分實際結(jié)算時確定金額的，按實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅）。不一致的情況下，不變更應(yīng)稅憑證金額則不補稅不退稅。對應(yīng)稅憑證未開始履行的部分進(jìn)行的金額變更，不屬于規(guī)定的可以退稅范圍，但增加的金額需要補繳印花稅。

未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是已書立未履行的列明金額的已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款，后期合同無效、簽訂補充協(xié)議取消合同、減少合同金額等情況，都不可以退稅或抵繳稅金。如果是增加應(yīng)稅憑證所列金額的，增加的金額需要補繳印花稅。

因為應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)增加或者減少的，上述的情況都應(yīng)補繳印花稅；可以申請退還或者抵繳印花稅。