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前言：謝謝大海老師（微信名）指出文章的錯誤，再次修訂。本次修訂與之前的看法有較大的變動。確定了一些內(nèi)容，又產(chǎn)生了一些新的疑惑。如有錯誤，堅持修訂。
整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
一般情況下，應稅憑證的所有書立人（對應稅憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人）都是印花稅的納稅人。
在印花稅減免稅或不征稅規(guī)定中，如何判斷是一方減免還是所有書立人都減免呢？（本文不考慮文中列舉的減免稅和不征稅文件是否還有效）
一、不征收印花稅（所有書立人都不征收）
不征收印花稅的情況，不適用《財政部稅務總局公告2022年第22號財政部 稅務總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》對免稅具體情形的規(guī)定。
對某憑證或合同不征印花稅，則該合同所有書立人均不存在繳納印花稅的義務。
《印花稅法》的《印花稅稅目稅率表》列明買賣合同指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同），“個人書立的動產(chǎn)買賣合同”即為不征稅的合同，不管另一方書立人是個人還是單位，“個人書立的動產(chǎn)買賣合同”的所有書立人都沒有繳納印花稅的義務。
《國家稅務局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知（89）國稅地字第034號》規(guī)定：至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 財稅〔2006〕162號》規(guī)定：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知 財稅〔2015〕144號》規(guī)定：二、在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
《國家稅務局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知 (1988)國稅地字第第37號》規(guī)定：目前，保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負擔，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應按照規(guī)定計稅貼花。其中，家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。
二、減免印花稅
《財政部稅務總局公告2022年第22號 財政部 稅務總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》規(guī)定：
四、關(guān)于免稅的具體情形
（一）對應稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。
根據(jù)《財政部稅務總局公告2022年第22號》的規(guī)定，應仔細分析印花稅減免稅規(guī)定是對應稅憑證減免稅，還是對納稅人減免稅。
1、對應稅憑證減免稅（對所有書立人均減免稅）
《印花稅法》規(guī)定：
第十二條 下列憑證免征印花稅：
（二）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證；
（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；
（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；
（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；
（六）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；
（八）個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。
《中華人民共和國印花稅法》解讀 來源：《中國稅務》2022年第8期
國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司 翁經(jīng)緯
例3：農(nóng)民李四向丙企業(yè)購買復合肥料2噸，書立化肥買賣合同，合同所列金額6000元（不包括列明的增值稅稅款）。該化肥買賣合同符合《印花稅法》規(guī)定的法定免稅優(yōu)惠條件，農(nóng)民李四和丙企業(yè)免納印花稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
第四條 下列憑證免納印花稅：
（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》
第十三條 根據(jù)條例第四條第（三）款法規(guī)，對下列憑證免納印花稅：
（一）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
（二）無息、貼息貸款合同；
（三）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知 財稅[2003]183號》規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
《財稅〔2008〕24號 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
此條在之前的稅務局的解答中認為只能對個人免稅，對方是企業(yè)的不能免稅。
個人出租房屋給企業(yè)，企業(yè)是否可以免征租賃合同印花稅？
發(fā)布時間：2020-12-22 來源：國家稅務總局深圳市稅務局
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）規(guī)定：“二、支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策
(二)對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
因此，文件僅規(guī)定個人出租住房簽訂的租賃合同可以免征印花稅，企業(yè)作為承租方不享受免征政策。
自然人出租住房申請代開增值稅普通發(fā)票涉及哪些稅費？
發(fā)布時間：2020年7月29日 來源：國家稅務總局天津市稅務局
印花稅：如果承租方為個人，則出租承租雙方均免征印花稅。如果承租方為企業(yè)，則出租方免征印花稅，承租方需要按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定（88）國稅地字第25號》規(guī)定：對房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應按規(guī)定貼花。
《財政部稅務總局公告2019年第67號 財政部 國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》規(guī)定：對飲水工程運營管理單位為建設飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設工程承包合同，免征印花稅。
《財稅[2017]77號 財政部 稅務總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
《國家稅務局關(guān)于圖書、報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知（89）國稅地字第142號》規(guī)定：各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。
《國家稅務局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知國稅發(fā)〔1990〕200號》規(guī)定：國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。
《國家稅務局關(guān)于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知國稅發(fā)〔1990〕173號》規(guī)定：
1．軍事物資運輸。凡附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證，免納印花稅。
2．搶險救災物資運輸。凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證，免納印花稅。
3．新建鐵路的工程臨管線運輸。為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運費結(jié)算憑證，免納印花稅。
《財稅[2004]39號 財政部 國家稅務總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。
《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定 (1988)國稅地字第第25號》規(guī)定：6．對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼印花。
《財政部 稅務總局關(guān)于高校學生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知 財稅〔2019〕14號》規(guī)定：二、對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。
《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告 財政部 稅務總局公告2019年第67號》規(guī)定：二、對飲水工程運營管理單位為建設飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設工程承包合同，免征印花稅。
《財政部 稅務總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告 財政部 稅務總局海關(guān)總署公告2020年第18號》規(guī)定：八、對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
《財政部 稅務總局海關(guān)總署關(guān)于第18屆世界中學生運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的公告 財政部 稅務總局海關(guān)總署公告2020年第19號》規(guī)定：八、對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
2、明確特定納稅人適用減免稅（不減免其他書立人）
《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知 財稅〔2017〕60號》規(guī)定：
（九）對北京冬奧組委使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應稅憑證，免征北京冬奧組委應繳納的印花稅。
（二）對國際奧委會、中國奧委會簽訂的與北京2022年冬奧會有關(guān)的各類合同，免征國際奧委會和中國奧委會應繳納的印花稅。
（五）對國際殘奧委會取得的與北京2022年冬殘奧會有關(guān)的收入免征增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和印花稅。
（六）對中國殘奧委會根據(jù)《聯(lián)合市場開發(fā)計劃協(xié)議》取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和印花稅。
《財政部 稅務總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分國家商品儲備稅收優(yōu)惠政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第8號》規(guī)定：對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對其承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。（讓人疑慮和產(chǎn)生相反看法的規(guī)定）
《財稅[2008]137號 財政部 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》規(guī)定：對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知 財稅〔2001〕10號》規(guī)定：4、對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應繳納的印花稅。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際(集團)有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知 財稅〔2003〕212號》規(guī)定：
對東方資產(chǎn)管理公司在接收和處置港澳國際（集團）有限公司資產(chǎn)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征東方資產(chǎn)管理公司應繳納的印花稅。
對港澳國際（集團）內(nèi)地公司在催收債權(quán)、清償債務過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征港澳國際（集團）內(nèi)地公司應繳納的印花稅。
對港澳國際（集團）香港公司在中國境內(nèi)催收債權(quán)、清償債務過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征港澳國際（集團）香港公司應承擔的印花稅。
《財政部 稅務總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收優(yōu)惠政策的公告 財政部 稅務總局海關(guān)總署公告2019年第92號》規(guī)定：六、對國際奧委會相關(guān)實體與北京冬奧組委簽訂的各類合同，免征國際奧委會相關(guān)實體應繳納的印花稅。
《財政部 稅務總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告 財政部 稅務總局海關(guān)總署公告2020年第18號》規(guī)定：七、對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應稅憑證，免征組委會應繳納的印花稅。
《財政部 稅務總局海關(guān)總署關(guān)于第18屆世界中學生運動會等三項國際綜合運動會稅收政策的公告 財政部 稅務總局海關(guān)總署公告2020年第19號》規(guī)定：七、對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應稅憑證，免征組委會應繳納的印花稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號