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2022.08.01 博納影業(yè) 北京市通商律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（十三）
五、補(bǔ)充反饋問(wèn)題
請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中是否履行了對(duì)演員個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，是否與演員簽訂陰陽(yáng)合同以逃稅漏稅。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師和申報(bào)會(huì)計(jì)師發(fā)表核查意見(jiàn)。
回復(fù)：
1.影視行業(yè)稅收檢查情況
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2018年10月2日發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》(“《通知》”)，自2018年10月起至2019年7月底，逐步推進(jìn)規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作，主要核查影視制作公司、經(jīng)紀(jì)公司、演藝公司、明星工作室等影視行業(yè)企業(yè)及影視行業(yè)高收入從業(yè)人員自2016年以來(lái)的申報(bào)納稅情況。該項(xiàng)工作分為四個(gè)階段：第一階段自查自糾，時(shí)間為2018年10月10日至2018年12月底；第二階段督促糾正，時(shí)間為2019年1月至2月底；第三階段重點(diǎn)檢查，時(shí)間為2019年3月至6月底；第四階段總結(jié)完善，時(shí)間為2019年7月底前。
根據(jù)發(fā)行人的說(shuō)明，其接到相關(guān)通知后，積極開(kāi)展、落實(shí)稅收自查自糾工作。
截至2018年12月底，發(fā)行人已經(jīng)按期完成了本次規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序第一階段自查自糾工作。根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的合規(guī)證明和完稅證明，以及發(fā)行人提供的資料和確認(rèn)，發(fā)行人及其子公司在稅收方面不存在重大問(wèn)題。
根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，自2019年1月至2月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自查自糾等情況，有針對(duì)性地督促提醒相關(guān)納稅人進(jìn)一步自我糾正，并加強(qiáng)咨詢(xún)輔導(dǎo)工作。本次規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序第二階段督促糾正工作已經(jīng)結(jié)束。
根據(jù)發(fā)行人的確認(rèn)，在上述期間，發(fā)行人未收到第二階段督促糾正的通知。
根據(jù)上述《通知》的規(guī)定以及發(fā)行人的說(shuō)明，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具之日，本次規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序四個(gè)階段工作應(yīng)均已結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未將發(fā)行人納入進(jìn)一步檢查的范圍。
根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的合規(guī)證明和完稅證明，以及發(fā)行人提供的資料和確認(rèn)，截至本補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)出具之日，發(fā)行人未因本次稅收秩序規(guī)范工作受到過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。
2.根據(jù)發(fā)行人提供的資料及說(shuō)明，其與演員的合作模式以及合同簽署與執(zhí)行情況主要如下：
首先，針對(duì)主投發(fā)行項(xiàng)目，發(fā)行人采用委托攝制的業(yè)務(wù)模式參與影視作品拍攝制作環(huán)節(jié)。發(fā)行人與承制方簽訂委托攝制合同，約定影片項(xiàng)目的投資預(yù)算總額、預(yù)算撥付計(jì)劃及預(yù)計(jì)拍攝計(jì)劃。承制方及其控制的劇組根據(jù)實(shí)際需要與導(dǎo)演、監(jiān)制、編劇、演員等簽訂服務(wù)合同，因此發(fā)行人不涉及代扣代繳演員個(gè)人所得稅問(wèn)題。
針對(duì)參投發(fā)行、純投資以及純發(fā)行項(xiàng)目，發(fā)行人主要根據(jù)聯(lián)合投資協(xié)議、發(fā)行授權(quán)書(shū)等直接向主投方、授權(quán)方支付電影制作成本或版權(quán)保底金，由主投方或主投方聘請(qǐng)的承制公司負(fù)責(zé)電影的拍攝制作，因此在前述合作模式下，發(fā)行人亦不涉及代扣代繳演員個(gè)人所得稅問(wèn)題。
其次，發(fā)行人經(jīng)常與境外公司及其制作團(tuán)隊(duì)合作，比如聘請(qǐng)香港導(dǎo)演、監(jiān)制、編劇、演員擔(dān)任電影主創(chuàng)，由發(fā)行人香港子公司與上述人員所在公司直接簽訂服務(wù)合同并支付款項(xiàng)，因合同的付款方與收款方主體均為香港公司，因此發(fā)行人不存在代扣代繳上述演員等個(gè)人所得稅問(wèn)題。
另外，在少數(shù)影片中，根據(jù)主創(chuàng)演員要求，發(fā)行人與部分主創(chuàng)演員及其所在公司或工作室(組織形式通常為個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè))(合稱(chēng)“主創(chuàng)演員所在單位”)簽訂服務(wù)合同，由發(fā)行人直接支付相關(guān)款項(xiàng)至主創(chuàng)演員所在單位，抵扣發(fā)行人應(yīng)支付的影片制作款。如果存在主創(chuàng)演員分成條款，由發(fā)行人根據(jù)條款以及電影實(shí)際發(fā)行收入計(jì)算分成金額，并根據(jù)各方達(dá)成一致的結(jié)算單向主創(chuàng)演員所在單位支付分成款。實(shí)際操作中，發(fā)行人系與主創(chuàng)演員所在單位簽訂服務(wù)合同并向該等單位支付款項(xiàng)，該等情況下不涉及為演員個(gè)人代扣代繳其個(gè)人所得稅問(wèn)題。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(“《個(gè)人所得稅法》”)第一條，“居民個(gè)人”與“非居民個(gè)人”均為個(gè)人；因此，發(fā)行人向境外企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)支付相關(guān)款項(xiàng)，均不涉及代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題；對(duì)于發(fā)行人向境內(nèi)個(gè)體工商戶支付的費(fèi)用，應(yīng)為個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)由個(gè)體工商戶按照《個(gè)人所得稅法》第十二條預(yù)繳稅款并辦理匯算清繳等事宜。個(gè)體工商戶對(duì)其從業(yè)人員的工資薪金分配，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條履行扣繳義務(wù)，發(fā)行人并不涉及為個(gè)體工商戶或其從業(yè)人員代扣代繳所得稅的義務(wù)。
綜上所述，本所律師認(rèn)為，發(fā)行人在與境內(nèi)外主創(chuàng)演員及其所在單位的合作過(guò)程中，相關(guān)款項(xiàng)在企業(yè)之間結(jié)算或企業(yè)與個(gè)體工商戶之間結(jié)算，該等情況下不涉及發(fā)行人對(duì)《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“居民個(gè)人”或“非居民個(gè)人”支付所得的情形，因此不涉及為演員個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，亦不存在與演員簽訂陰陽(yáng)合同以逃稅漏稅的情形。
2022.08.01博納影業(yè) 北京市通商律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（十）
針對(duì)上述演員服務(wù)合同、演員個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題，本所律師履行的核查程序主要如下：
(1)審閱發(fā)行人與演員及所在公司簽訂的服務(wù)合同，關(guān)注簽訂主體、稅前酬金或稅后酬金、相關(guān)稅費(fèi)承擔(dān)主體等關(guān)鍵條款；
(2)訪談主要演員，詢(xún)問(wèn)其與發(fā)行人的具體交易情況以及是否存在特殊利益安排；
(3)審閱發(fā)行人及其子公司向主管稅務(wù)部門(mén)提交的關(guān)于開(kāi)展影視行業(yè)稅收自查自糾工作的匯報(bào)資料；
(4)取得主管稅務(wù)部門(mén)向發(fā)行人及其子公司出具的稅務(wù)合規(guī)證明和完稅證明。
2022.08.01 博納影業(yè) 北京市通商律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)（二十六）
2.影視行業(yè)稅收檢查情況
2018年10月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》，從2018年10月10日起至2019年7月底，部署開(kāi)展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作，重點(diǎn)檢查影視制作公司、經(jīng)紀(jì)公司、演藝公司、明星工作室等影視行業(yè)企業(yè)和高收入影視從業(yè)人員2016年以來(lái)的申報(bào)納稅情況。該項(xiàng)工作分為四個(gè)階段：第一階段自查自糾，時(shí)間為2018年10月10日至2018年12月底；第二階段督促糾正，時(shí)間為2019年1月至2月底；第三階段重點(diǎn)檢查，時(shí)間為2019年3月至6月底；第四階段總結(jié)完善，時(shí)間為2019年7月。
發(fā)行人及子公司接到相關(guān)通知后，積極開(kāi)展、落實(shí)稅收自查自糾工作，截至2018年12月底，發(fā)行人已經(jīng)按期完成了第一階段自查自糾工作，經(jīng)與各地稅務(wù)局咨詢(xún)溝通，稅收方面均不存在重大問(wèn)題。
根據(jù)本次規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作通知的要求，自2019年1月至2月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自查自糾等情況，有針對(duì)性地督促提醒相關(guān)納稅人進(jìn)一步自我糾正，并加強(qiáng)咨詢(xún)輔導(dǎo)工作，即原則上只有被督促提醒的納稅人需要進(jìn)入第二階段。
由于影視行業(yè)稅收秩序工作的四個(gè)階段是遞進(jìn)關(guān)系，在上述期間，發(fā)行人未收到第二階段督促糾正的通知，即表明發(fā)行人未進(jìn)入到第二階段的糾正工作也無(wú)需進(jìn)入后續(xù)的第三、第四階段的規(guī)范稅收秩序工作。
發(fā)行人收到北京市稅務(wù)局、東陽(yáng)市稅務(wù)局、南昌市稅務(wù)局、中新天津生態(tài)城稅務(wù)局出具的信函，其對(duì)在國(guó)家稅務(wù)、廣電、電影三部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展的規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作中發(fā)行人主動(dòng)自查、按時(shí)申報(bào)納稅的行為表示感謝。
經(jīng)查詢(xún)國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站，國(guó)家稅務(wù)總局未針對(duì)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》的最終工作結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)披露。但根據(jù)上述通知的要求，本次規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作已結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未將發(fā)行人納入進(jìn)一步檢查的范圍。稅收檢查工作提高了發(fā)行人的規(guī)范意識(shí)，促進(jìn)發(fā)行人納稅行為更加自覺(jué)嚴(yán)格，發(fā)行人未因本次稅收秩序規(guī)范工作受到有關(guān)部門(mén)的行政處罰。
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