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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

股權(quán)激勵(lì)收入（或稱為股權(quán)激勵(lì)所得），并不是個(gè)人所得稅法中單獨(dú)的一項(xiàng)應(yīng)稅所得，屬于工資、薪金所得。

股權(quán)激勵(lì)所得指的是，員工從企業(yè)取得股票（權(quán)）的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

簡(jiǎn)單來說，股權(quán)激勵(lì)所得就是公司根據(jù)員工受雇期間的表現(xiàn)，給予員工認(rèn)購(gòu)股票（權(quán)）的折扣或補(bǔ)貼。

類似一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，股權(quán)激勵(lì)所得需要按《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 財(cái)稅〔2018〕164號(hào)》規(guī)定，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

如果員工的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格與購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)沒有差額，也就不存在股權(quán)激勵(lì)所得。

什么是公平市場(chǎng)價(jià)格，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)》有明確規(guī)定：

（四）《通知》所稱公平市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

2.非上市公司股票（權(quán)）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

例：A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，員工（股權(quán)激勵(lì)一般不對(duì)全體員工）滿足考核條件，可以按5元/股價(jià)格認(rèn)購(gòu)公司股票1000股，認(rèn)購(gòu)日股票收盤價(jià)10元。

公平市場(chǎng)價(jià)格（取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)）10元和取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)5元的差額應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)激勵(lì)收入或所得。

員工取得股票（權(quán)）實(shí)際購(gòu)買價(jià)有零對(duì)價(jià)的情況，比如股權(quán)激勵(lì)方式中的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)就是公司無償贈(zèng)送股票（權(quán)）給員工。

股票的公平市場(chǎng)價(jià)格按規(guī)定只能是取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)，按上市公司回購(gòu)股票平均價(jià)格為員工實(shí)際購(gòu)買價(jià)的，不應(yīng)認(rèn)為沒有股權(quán)激勵(lì)所得，仍應(yīng)按收盤價(jià)來判斷。

上市公司的股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)價(jià)格根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃公告前交易日公司股票交易均價(jià)來參考制定，為了激勵(lì)效果，行權(quán)價(jià)與交易均價(jià)相比通常具有一定的折扣。但如果行權(quán)時(shí)股票下跌，則員工放棄行權(quán)的可能性較大，即使行權(quán)，行權(quán)價(jià)高于行權(quán)日的收盤價(jià)，也就不存在股權(quán)激勵(lì)所得。

掛牌公司的股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)價(jià)格一般參考凈資產(chǎn)、市盈率、前次發(fā)行價(jià)等因素，行權(quán)價(jià)格往往超過上年凈資產(chǎn)。

非上市公司和非掛牌公司中，大股東為搭建持股平臺(tái)或獎(jiǎng)勵(lì)高管等員工，零元轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)讓比比皆是，此中的計(jì)稅基礎(chǔ)消失的問題也不得不考慮。