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《某稅務(wù)微信公眾號 印花稅法常見問題解答（四）》：
我公司與軟件開發(fā)公司簽訂的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)合同，是否需繳納印花稅？稅率是多少？
答∶《中華人民共和國印花稅法》以《中華人民共和國民法典》第三編《合同》第二十章“技術(shù)合同”為依據(jù)，《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，按照“價款、報酬或者使用費的萬分之三”計算繳納技術(shù)合同印花稅。
您公司簽訂的軟件開發(fā)合同屬于技術(shù)合同，應按照萬分之三的稅率計算繳納技術(shù)合同印花稅。
我們的看法與上述解答不同。軟件開發(fā)合同是否屬于稅收上的“技術(shù)合同”、“技術(shù)開發(fā)”、“技術(shù)咨詢”是比較難以判斷和很有爭議的。
印花稅暫行條例的技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額0.3‰貼花。
印花稅法的技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按價款、報酬或者使用費的萬分之三繳稅。
在算印花稅的時候，有看見合同出現(xiàn)“技術(shù)”、“技術(shù)服務(wù)”、“技術(shù)咨詢”、“開發(fā)”字眼，就歸于印花稅應稅“技術(shù)合同”的情況。
《民法典》與《技術(shù)合同認定規(guī)則》：技術(shù)開發(fā)合同是當事人之間就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種或者新材料及其系統(tǒng)的研究開發(fā)所訂立的合同。
《中華人民共和國合同法釋義分則 第十八章 技術(shù)合同》：合同法起草過程中，有的部門及有關(guān)同志認為，隨著信息時代的到來，計算機軟件在各個方面起著非常重要的作用，實踐中對計算機構(gòu)軟件的開發(fā)及使用產(chǎn)生的糾紛也十分突出，草案對計算機軟件的開發(fā)使用沒有明確規(guī)定，不適應實際工作的需要。用技術(shù)開發(fā)合同規(guī)范大型行業(yè)通用計算軟件的開發(fā)，是實踐中的通行作法，建議合同法把對計算機軟件的開發(fā)列入技術(shù)開發(fā)合同中。對此，進行了廣泛的調(diào)查研究，充分討論論證，計算機軟件的開發(fā)屬于創(chuàng)作作品，對開發(fā)的計算機軟件的使用，屬于對作品的使用，宜由著作權(quán)法調(diào)整，不宜放在技術(shù)合同中。
顯然，軟件開發(fā)合同不屬于《民法典》的技術(shù)合同范圍，而屬于《著作權(quán)法》以及《計算機軟件保護條例 》的范圍。
特別強調(diào)下，不是說軟件開發(fā)合同一定不是技術(shù)合同，而是說軟件開發(fā)合同不屬于《民法典》的技術(shù)合同范圍，所以不屬于《印花稅法》應稅合同”技術(shù)合同”，但可以根據(jù)《技術(shù)合同認定規(guī)則》認定為技術(shù)合同。
比如網(wǎng)絡(luò)上一份某地的文件《關(guān)于對計算機軟件合同進行認定登記的意見》就對軟件開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢等合同的認定進行規(guī)定，其中規(guī)定：軟件的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)屬約定應當是明確的，所有權(quán)屬于委托方或雙方共有的，方可認定為技術(shù)開發(fā)合同。軟件的所有權(quán)屬于受托方，且合同中明確委托方只有使用權(quán)的，不作為技術(shù)開發(fā)合同認定登記。
《印花稅法》的應稅合同是以《民法典》的典型合同為依據(jù)的，所以我們認為，軟件開發(fā)合同不屬于《印花稅法》應稅合同”技術(shù)合同”范圍，即不征稅，合同雙方包括委托方、受托方軟件開發(fā)公司都不應繳納技術(shù)合同印花稅。
對軟件開發(fā)合同存在一種看法，軟件開發(fā)合同雖然被科技部門認定為技術(shù)合同，從業(yè)務(wù)實質(zhì)上分析，軟件開發(fā)公司提供的服務(wù)，應屬于軟件服務(wù)的范疇。財稅〔2016〕36號文件附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確規(guī)定，研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。而軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。從業(yè)務(wù)實質(zhì)上看，軟件開發(fā)公司公司提供的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)，應不是新技術(shù)及其系統(tǒng)的研究開發(fā)，而是軟件的升級改造和開發(fā)服務(wù)，應不屬于研發(fā)服務(wù)，而應該是軟件服務(wù)。
我們認為，如按業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷，軟件開發(fā)公司提供的辦公系統(tǒng)軟件開發(fā)服務(wù)屬于軟件服務(wù)，則不屬于印花稅應稅的技術(shù)合同。但軟件開發(fā)同樣存在屬于研發(fā)服務(wù)的可能性，我們認為軟件開發(fā)即使符合技術(shù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)服務(wù)的條件，也不屬于印花稅應稅的技術(shù)合同。
那么軟件開發(fā)合同是否屬于買賣合同呢，比如買了一套軟件使用權(quán)或所有權(quán)。印花稅法明確買賣合同只包括動產(chǎn)買賣合同，軟件開發(fā)合同或銷售合同不屬于買賣合同。
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