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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
印花稅立法遵循稅制平移，從目前稅務部門的解答來看，印花稅法明確了很多重要的事情。本文僅是我們對印花稅法的一些個人看法，不構成任何操作建議，需以現(xiàn)行及后續(xù)稅收規(guī)定和文件、稅務部門解答為準。
印花稅對應稅憑證、證券交易征稅，不存在視同銷售、無償視為有償?shù)膯栴}。
1、以貨易貨合同不屬于印花稅應稅合同
暫行條例下，購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同，印花稅法下，買賣合同指動產(chǎn)買賣合同（不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同）。對以貨換貨業(yè)務簽訂的合同如何計稅貼花進行規(guī)定的《國稅發(fā)[1991]155號 國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》自2022年7月1日起廢止。
《民法典》的買賣合同僅能支付金錢，不包括互易合同，因此以貨易貨合同，印花稅法下，不再是應稅合同，存在補價的，視合同的權利義務約定而定是否為互易或買賣合同。
以貨換取勞務、服務合同，不是買賣合同、互易合同，如果是雇員，則是非稅合同，如果是非雇員或其他單位，視合同的權利義務約定可能為承攬、委托合同等。
2、產(chǎn)權轉移書據(jù)的互換
產(chǎn)權轉移書據(jù)不是對產(chǎn)權轉移的結果或過程征稅，依舊是對合同征稅，沒有應稅的產(chǎn)權轉移書據(jù)，即使有產(chǎn)權轉移的結果或非應稅的產(chǎn)權轉移合同也不應征稅。
暫行條例下，產(chǎn)權轉移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。
印花稅法下，產(chǎn)權轉移書據(jù)包括：1、出讓（土地使用權出讓書據(jù)）；2、轉讓（土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉移）、股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)），轉讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割。
印花稅法中證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證，包括買賣、繼承、贈與。
產(chǎn)權轉移書據(jù)的互換，應是指擁有同一種類型產(chǎn)權的進行互換，比如有土地與有土地的互換，有股權與有股權的互換，不包括一種類型的產(chǎn)權與另一種類型的產(chǎn)權的交換。
以貨交換土地使用權、不動產(chǎn)（包括房屋等建筑物和構筑物所有權）、股權（包括應繳納證券交易印花稅的）、知識產(chǎn)權（包括商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權）、有價票證（包括在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證），以及超出這些范圍其他不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權，有價票證（含股票）、無形資產(chǎn)等，既不屬于買賣合同，也不屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)、證券交易。
以土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權（包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權，以及超出這些范圍其他不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權，有價票證（含股票）、無形資產(chǎn)等的不同產(chǎn)權之間進行交換的，不應按產(chǎn)權轉移書據(jù)、證券交易繳納印花稅。
證券交易包括買賣、繼承、贈與，不包括互換。以一種股票交換另一種股票的，不屬于證券交易應稅范圍。
3、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組印花稅
因為前述已經(jīng)陳述過的原因，非貨幣性資產(chǎn)交易、非貨幣性資產(chǎn)投資、以及資產(chǎn)重組包括吸收合并、分立、資產(chǎn)收購、股權收購、劃轉等方式的合同，需根據(jù)合同具體判斷是否屬于印花稅應稅合同，是否應按買賣合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、證券交易繳納印花稅。
如，以持有的股權、不動產(chǎn)投資新設或增資，不屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)，除了不屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的“轉讓”限定范圍，還因為投資屬于不征稅合同，如果對其中的產(chǎn)權轉移征稅，將產(chǎn)生合同征稅和不征稅的自我沖突。類似的情況，以貨交換股權、股票，將產(chǎn)生按買賣合同還是產(chǎn)權轉移書據(jù)、證券交易征稅的沖突。
如，以持有的子公司股權作為股權支付的股權收購，應屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)，以增發(fā)自身股份作為股權支付的股權收購，不屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)。
如，100%直接控制的母公司向子公司劃轉股權或資產(chǎn)，獲得子公司100%的股權支付，不屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)的股權轉讓書據(jù)。
4、贈與合同
贈與合同與慈善捐贈合同不同，印花稅的表述為“贈與”。
土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉移）、股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的贈與按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。
在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證的贈與按證券交易繳納印花稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第四條 下列憑證免納印花稅：（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；
《印花稅法》第十二條 下列憑證免征印花稅：（六）財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)；
暫行條例下，免稅的是贈與“財產(chǎn)”，“財產(chǎn)“范圍很廣，包括實物、貨幣、有價證券、知識產(chǎn)權、股權，動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，印花稅法則限于稅目中產(chǎn)權轉移書據(jù)為免稅。
產(chǎn)權轉移書據(jù)、證券交易應稅“贈與”范圍之外的“贈與”和“捐贈”應為不征稅，比如動產(chǎn)“贈與”、無形資產(chǎn)“贈與”、服務“贈與”。
5、抵債合同
以物抵債、以土地使用權、不動產(chǎn)（包括房屋等建筑物和構筑物所有權）、股權（包括應繳納證券交易印花稅的）、知識產(chǎn)權（包括商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權）、有價票證（包括在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證）、以及超出這些范圍其他不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權，有價票證（含股票）、無形資產(chǎn)等抵債均不屬于印花稅應稅范圍。
6、股份支付
股權激勵中股份支付，就是員工以自身服務投資入股。股份支付中的股票期權、限制性股票、股權獎勵等，不需要員工或持股計劃出資購買的（指上市公司回購的股票），均不屬于證券交易的買賣、繼承、贈與三種方式，不應繳納印花稅。
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