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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

《財政部 稅務總局公告2022年第22號 財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》規(guī)定：（四）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

已認繳但尚未出資的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓在印花稅的規(guī)定內(nèi)，屬于出資資格的轉(zhuǎn)讓，不屬于應稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，不征收印花稅。

與“不包括列明的增值稅稅款”理解一樣，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，這個金額本身不包括認繳后尚未實際出資權(quán)益部分，同時如果合同列明了認繳后尚未實際出資權(quán)益部分，這個轉(zhuǎn)讓金額不需要加產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅。

需要在合同中分開列示金額：

1、已實繳出資部分對應的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額；（從印花稅的角度必須單獨列明）

2、未實繳出資部分對應的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。（從印花稅的角度非必須）

轉(zhuǎn)讓未實繳出資的合同不屬于應稅合同。已實繳出資和未實繳出資一起轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定總價款（包括實繳加未實繳），再單獨列明其中的未實繳出資部分對應的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額，全額繳稅。約定總價款，再列明已實繳出資的轉(zhuǎn)讓價款，對這部分價款按股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅，有沒有單獨列明認繳后尚未實際出資權(quán)益部分不影響計算印花稅。

如：持有100%的股份，對應注冊資本認繳份額1000萬，已實繳為500萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為600萬元，由受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔對目標公司的任何出資義務，受讓方履行標的股權(quán)中認繳但未實繳500萬的出資義務，其中已實繳出資500萬部分對應的轉(zhuǎn)讓價款為550萬。

上述協(xié)議印花稅的計稅依據(jù)為列明的已實繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價款550萬。

其他內(nèi)容參看《認繳后尚未實際出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅怎么繳納？》