| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
印花稅暫行條例：借款合同是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。
印花稅法：借款合同指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。
對比《印花稅暫行條例》和《印花稅法》的“借款合同”，即使經(jīng)歷了中國金融波瀾壯闊的變化，審批設(shè)立和監(jiān)管部門由中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)的變化，由<經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證>、<金融機(jī)構(gòu)法人許可證 金融機(jī)構(gòu)營業(yè)許可證>、<金融許可證>到<銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)許可證 金融許可證>的變化，應(yīng)該說“借款合同”的內(nèi)涵并沒有因此發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。
證券業(yè)、銀行業(yè)、信托業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，證券公司與銀行、信托、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)分別設(shè)立。國家另有規(guī)定的除外。
國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對全國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督管理的工作。
國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對信托登記及相關(guān)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理。
國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對全國證券市場實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。
國務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理。
銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)合并，雖然銀保監(jiān)會(huì)主要職責(zé)之一為依法依規(guī)對銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)范圍實(shí)行準(zhǔn)入管理，但不能因此推導(dǎo)出印花稅法后，印花稅借款合同自動(dòng)擴(kuò)充到了銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的所有金融機(jī)構(gòu)比如保險(xiǎn)公司與借款人的借款合同。
有認(rèn)為如果未來是銀保證監(jiān)會(huì)的話，證券機(jī)構(gòu)與借款人的借款合同也應(yīng)繳納印花稅，我們認(rèn)為這個(gè)看法也是不對的。
《印花稅暫行條例》和《印花稅法》的“借款合同”明確銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人的借款合同。印花稅的相關(guān)規(guī)定一直是和銀行業(yè)監(jiān)管規(guī)定一致的。
金融許可證適用于政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行、民營銀行、外資銀行、農(nóng)村中小銀行機(jī)構(gòu)等銀行機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以及金融資產(chǎn)管理公司、信托公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、消費(fèi)金融公司、銀行理財(cái)公司、金融資產(chǎn)投資公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。
銀保監(jiān)會(huì)官網(wǎng)定期公布最新的中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)法人名單，同時(shí)也提供金融許可證的查詢，網(wǎng)址是https://xkz.cbirc.gov.cn/jr/
《經(jīng)營證券期貨業(yè)務(wù)許可證》適用于證券、基金、期貨業(yè)務(wù)。
保險(xiǎn)許可證適用于保險(xiǎn)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司等保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。
保險(xiǎn)中介許可證適用于保險(xiǎn)代理集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)集團(tuán)（控股）公司、保險(xiǎn)專業(yè)代理公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司、保險(xiǎn)兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)等保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)。
保險(xiǎn)公司、券商與借款人的借款合同一直都不應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅，包括券商的融資融券業(yè)務(wù)。
《最高人民法院關(guān)于新民間借貸司法解釋適用范圍問題的批復(fù) 法釋〔2020〕27號》：經(jīng)征求金融監(jiān)管部門意見，由地方金融監(jiān)管部門監(jiān)管的小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、區(qū)域性股權(quán)市場、典當(dāng)行、融資租賃公司、商業(yè)保理公司、地方資產(chǎn)管理公司等七類地方金融組織，屬于經(jīng)金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，其因從事相關(guān)金融業(yè)務(wù)引發(fā)的糾紛，不適用新民間借貸司法解釋。
此類公司與借款人的借款合同同樣不應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅，或許這正是融資租賃合同從借款合同中拿出單獨(dú)設(shè)立“融資租賃合同”稅目的原因。因此小額貸款公司與借款人的借款合同不需要按借款合同繳納印花稅。
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