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2022.10.31 中達(dá)新材 873989 公開轉(zhuǎn)讓說明書（申請(qǐng)股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌并公開轉(zhuǎn)讓）

中達(dá)電子為中達(dá)新材的全資子公司，中達(dá)新材的股東為中達(dá)集團(tuán)（持股91.23%）和中達(dá)貿(mào)易（持股8.77%），中達(dá)貿(mào)易為中達(dá)集團(tuán)的全資子公司。

2022年3月3日，中達(dá)新材與中達(dá)集團(tuán)簽署《中達(dá)電子股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日為2022年3月31日，中達(dá)新材將其所持有的中達(dá)電子100%股權(quán)，以賬面凈值12,860,396.48元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給中達(dá)集團(tuán)。中達(dá)新材持有的中達(dá)電子100%股權(quán)是于2007年12月從中達(dá)集團(tuán)及個(gè)人轉(zhuǎn)讓而來，轉(zhuǎn)讓價(jià)合計(jì)1630萬元。

同日，中達(dá)新材與中達(dá)集團(tuán)簽訂《補(bǔ)充協(xié)議》，約定由中達(dá)集團(tuán)以貨幣資金16,300,000.00元用以補(bǔ)足因中達(dá)電子股權(quán)劃轉(zhuǎn)而沖減的實(shí)收資本12,860,396.48元，多投入的3,439,603.52元計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)。

本次劃轉(zhuǎn)前中達(dá)電子雖未經(jīng)評(píng)估，但中達(dá)新材認(rèn)為上述劃轉(zhuǎn)具有公允性。

上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)系根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國稅總局公告〔2015〕年第40號(hào)）的規(guī)定，劃出方、劃入方均未確認(rèn)損益，適用特殊性稅務(wù)處理，中達(dá)新材相應(yīng)沖減公司實(shí)收資本12,860,396.48元。

中達(dá)新材單體報(bào)表上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理主要系根據(jù)財(cái)稅109號(hào)文及國稅40號(hào)文作出，具體如下：

借：實(shí)收資本12,860,396.48（沖減實(shí)收資本）貸：長期股權(quán)投資12,860,396.48

借：銀行存款12,860,396.48（中達(dá)集團(tuán)補(bǔ)足沖減的實(shí)收資本）貸：實(shí)收資本12,860,396.48（同日補(bǔ)足沖減的實(shí)收資本）

借：銀行存款3,439,603.52（中達(dá)集團(tuán)多投入部分）貸：資本公積3,439,603.52（資本公積-股本溢價(jià)）

中達(dá)集團(tuán)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資-中達(dá)電子12,860,396.48貸：長期股權(quán)投資-中達(dá)新材12,860,396.48

借：長期股權(quán)投資-中達(dá)新材16,300,000.00貸：銀行存款16,300,000.00

1、上述案例中因?yàn)橹羞_(dá)集團(tuán)沒有直接100%持有中達(dá)新材的股權(quán)，不符合劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的條件，不應(yīng)適用特殊性稅務(wù)處理，即使中達(dá)集團(tuán)實(shí)質(zhì)是100%最終控制中達(dá)新材。

2、假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)、賬面凈值和公允價(jià)值都是1600萬，劃轉(zhuǎn)再補(bǔ)充資本和直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是一樣的結(jié)果。

假設(shè)上述案例中母公司持有子公司100%股權(quán)，被劃轉(zhuǎn)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值都是1600萬，公允價(jià)值在5000萬。劃轉(zhuǎn)按子公司無償劃轉(zhuǎn)給母公司適用特殊性事務(wù)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)1600萬轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)過來，母公司對(duì)全資子公司進(jìn)行補(bǔ)充資本金和投資5000萬，1600萬計(jì)入實(shí)收資本，3400萬計(jì)入資本公積。這樣既不會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本真正的減資，同時(shí)股權(quán)溢價(jià)不需要繳納企業(yè)所得稅。劃轉(zhuǎn)和直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)之間存在籌劃空間。

這種操作是否違反劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)條件，是否具有合理商業(yè)目的，是否不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，相信會(huì)存在爭議。

案例中是同一天進(jìn)行劃轉(zhuǎn)和補(bǔ)充資本，減資也未履行減資程序，母公司補(bǔ)充資本和投資行為可能會(huì)被視為子公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)獲得的非股權(quán)支付。

公開轉(zhuǎn)讓說明書中達(dá)新材主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已確認(rèn)本次中達(dá)電子的股權(quán)劃轉(zhuǎn)處理符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定。

3、雖說明書中強(qiáng)調(diào)按賬面凈值12,860,396.48元?jiǎng)澽D(zhuǎn)股權(quán)具有公允性，但是猜測劃轉(zhuǎn)后補(bǔ)充資本操作適用特殊性稅務(wù)處理的原因很可能是因?yàn)橹羞_(dá)電子的資產(chǎn)溢價(jià)（很可能是土地）比較高。這樣的操作即減少了企業(yè)所得稅，又減少了中達(dá)集團(tuán)的收購成本和資金支出。（中達(dá)集團(tuán)原持有中達(dá)電子的股權(quán)中，2007年12月25日，中達(dá)集團(tuán)以土地使用權(quán)出資中達(dá)新材，作價(jià)750.52萬元，其中265.67萬元計(jì)入實(shí)收資本、484.85萬元計(jì)入資本公積。）