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杭化科技:補充法律意見書1 2022年11月24日
第3題：關(guān)于出售子公司
公司于2021年出售子公司杭化啟辰新材料科技（德清）有限公司產(chǎn)生投資收益1,311.68萬元。公轉(zhuǎn)書披露子公司無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)。2021年11月以老廠區(qū)土地使用權(quán)、廠房對杭化啟辰增資后又于12月將其轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。轉(zhuǎn)讓前后法定代表人未變更。
請公司補充說明：（1）前述增資、轉(zhuǎn)讓行為的具體原因及合理性，是否存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險；（2）法定代表人未發(fā)生變更的原因及合理性，子公司股權(quán)受讓方彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真實、是否存在代持，股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價依據(jù)及價格是否公允；（3）在“十三、公司控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的基本情況”部分補充披露杭化啟辰最近兩年及一期的主要財務(wù)數(shù)據(jù)。
請主辦券商、會計師、律師補充核查上述事項并發(fā)表意見。
回復(fù)：
一、前述增資、轉(zhuǎn)讓行為的具體原因及合理性，是否存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。
報告期內(nèi)，杭化啟辰的增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓均系公司為轉(zhuǎn)讓老廠區(qū)建設(shè)用地使用權(quán)、廠房所有權(quán)而作出的統(tǒng)一稅務(wù)籌劃，具備合理性，具體分析如下：
（一）杭化啟辰的歷史沿革情況
杭化啟辰的歷史沿革簡況如下：
2021年10月，公司于德清縣全資設(shè)立全資子公司杭化啟辰，注冊資本為20萬元，出資方式為貨幣出資。
2021年11月，公司以老廠區(qū)的建設(shè)用地使用權(quán)、廠房所有權(quán)對杭化啟辰增資1,898萬元，增資后杭化啟辰注冊資本為1,918萬元。
2021年12月，公司將持有的杭化啟辰98.00%股權(quán)和2%股權(quán)分別作價1,879.64萬元和38.36萬元，轉(zhuǎn)讓給彭濤和浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。截至2021年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)完成并完成工商變更登記。
（二）相關(guān)稅收繳納情況
2021年11月，公司將老廠區(qū)土地及廠房以增資方式注入杭化啟辰。2021年12月，公司將杭化啟辰合計100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給彭濤和浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。
公司將土地及廠房先以增資方式注入子公司再將子公司股權(quán)出售給第三方的行為，系基于盤活老廠區(qū)房地產(chǎn)的統(tǒng)一籌劃。本次增資及出售所涉及的稅務(wù)情況如下：
（1）土地增值稅
增資階段：根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第21號）第四條規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅，本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2023年12月31日。公司以房地產(chǎn)作價增資杭化啟辰適用上述規(guī)定，暫不征收土地增值稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段：根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！惫緦⒑蓟瘑⒊焦蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人”，不屬于以上應(yīng)稅范圍。
可參考的IPO案例包括廣東百合醫(yī)療科技股份有限公司科創(chuàng)板IPO第一輪審核問詢函的回復(fù)、成都秦川物聯(lián)網(wǎng)科技股份有限公司（股票代碼：688528，證券簡稱：秦川物聯(lián)）科創(chuàng)板IPO第四輪審核問詢函的回復(fù)及2022年8月25日五洲新春(股票代碼：603667)在《關(guān)于請做好浙江五洲新春集團股份有限公司非公開發(fā)行股票發(fā)審委會議準(zhǔn)備工作的函》中回復(fù)內(nèi)容。
參考以上現(xiàn)實案例，在增資階段及股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段公司未繳納土地增值稅，符合以上法規(guī)的規(guī)定，但因為公司將杭化啟辰股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時間同對杭化啟辰增資的時間較為接近，存在需要補繳稅款的風(fēng)險。截至本回復(fù)出具之日，公司尚未收到稅務(wù)部門要求補繳稅款的通知。
（2）契稅
根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第17號）第六條規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
公司以房地產(chǎn)作價對杭化啟辰增資適用上述規(guī)定，免征契稅。國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《契稅完稅情況聯(lián)系單》：杭化啟辰承受土地（房屋）權(quán)屬的行為不屬于契稅征收范圍。
（3）增值稅及附加
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）、《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，公司以房地產(chǎn)作價對杭化啟辰增資按規(guī)定需繳納增值稅。截至報告期末，杭化科技已足額繳納增值稅及其附加。
（4）企業(yè)所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）第一條規(guī)定：實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
以老廠區(qū)房地產(chǎn)對杭化啟辰增資時的評估價值高于原賬面價值的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得已計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。
在杭化啟辰股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，考慮杭化啟辰20萬已實繳現(xiàn)金出資及后續(xù)增資注入的土地、廠房合計1,898萬元，公司對杭化啟辰的股權(quán)計稅基礎(chǔ)即1,918萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時沒有產(chǎn)生溢價，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅。
（5）印花稅
2021年12月，公司將持有的杭化啟辰新材料科技（德清）有限公司98.00%股權(quán)和2%股權(quán)分別作價1,879.64萬元和38.36萬元，分別轉(zhuǎn)讓給彭濤、浙江鈺欣資產(chǎn)管理有限公司。截至2021年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易已經(jīng)完成并完成工商變更登記。2022年1月，公司已按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。
綜上，公司先將相關(guān)土地廠房對子公司杭化啟辰增資后再轉(zhuǎn)讓杭化啟辰股權(quán)具有合理性；公司已按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定繳納了除土地增值稅以外的其他稅費。2021年12月6日，國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《出讓方申報緩繳情況聯(lián)系單》，說明公司轉(zhuǎn)讓老廠區(qū)房產(chǎn)已申報增值稅及其附加994,190.48元，印花稅9,490元，已申報經(jīng)批準(zhǔn)緩繳1,003,680.48元，截至報告期末，以上款項均已繳納完畢。
針對本次未繳納土地增值稅的行為，2022年11月10日，公司實際控制人俞有強、俞寅出具《承諾函》：如公司因?qū)⑽挥陂L虹中街的老廠區(qū)土地、房產(chǎn)對杭化啟辰新材料科技(德清)有限公司增資并將其100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方的行為被稅務(wù)部門認(rèn)定為需要繳納土地增值稅，或者由此發(fā)生的滯納金，實際控制人將無條件地全額承擔(dān)該等應(yīng)當(dāng)補繳的稅金、滯納金及罰款責(zé)任，保證公司不會因此遭受損失或不利影響。
2022年7月7日，國家稅務(wù)總局德清縣稅務(wù)局出具《涉稅違法行為審核證明》，結(jié)果如下：2020年1月1日至2022年6月30日，杭化科技無被稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法行為。
綜上，公司出于盤活閑置資產(chǎn)及稅務(wù)籌劃的目的而作出增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的安排，具有現(xiàn)實案例支撐，相關(guān)行為存在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險較低，且實際控制人已出具將承擔(dān)可能發(fā)生的稅金、滯納金及罰款責(zé)任的承諾函，即使未來發(fā)生補繳情形，也不會造成公司利益損失。
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