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整理：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
本文主要是羅列一些文件規(guī)定，以便于理解什么是“有關的經濟收益”或“其他經濟利益”。
《土地增值稅暫行條例實施細則》：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為，收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。
《國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知 國稅發(fā)〔2009〕31號》：開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。
規(guī)定中涉及有償、收入、全部價款、其他經濟利益等概念，在營業(yè)稅、增值稅、消費稅、契稅中同樣的表述。
增值稅、營業(yè)稅、營改增：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
契稅：成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款；
消費稅：有償轉讓應稅消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經濟利益。
規(guī)定并未對什么是“有關的經濟收益”或“其他經濟利益”做進一步的解釋，單獨去理解這兩個詞的意思和范圍也沒有必要，相關的概念在企業(yè)所得稅法中已有明確的表述。
《企業(yè)所得稅法》：第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。
企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。
第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》：
根據本條規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計入收入總額中。
一、貨幣形式的收入
本條首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：
（一）現金。即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣。
（二）存款。即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活兩便存款等。
（三）應收賬款。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產負債表上列為企業(yè)的流動資產。
（四）應收票據。即企業(yè)持有的、尚未到期兌現的商業(yè)票據，是企業(yè)未來可以變現的債權權益。
（五）準備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現的債券。
（六）債務的豁免。即企業(yè)債務被債權人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。
以上六項除現金外，其他五項都是有具體金額的債權權益，因此都可作為收入的貨幣形式。
二、非貨幣形式的收入
本條第二款列舉了非貨幣形式的幾種類型，包括：
（一）存貨。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品，在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
（二）固定資產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產是指同時具有兩個特征的有形資產，一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度。
（三）生物資產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，生物資產，是指有生命的動物和植物。生物資產分為三類：1.消耗性生物資產，是指為出售而持有的，或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；2.生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等；3.公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。
（四）無形資產。根據財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產。其可辨認性標準包括：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。
（五）股權投資。即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內無法變現，因此歸類為非貨幣形式的收入。
（六）不準備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。
（七）勞務。即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務，勞務可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但其為無形資產，未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。
（八）有關權益。包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權益。
非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經濟效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產用于企業(yè)的生產經營過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價值轉化到將來生產的產品當中，但企業(yè)多少經濟效益是由固定資產的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。
《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南（2018）：客戶必須擁有獲得商品幾乎全部經濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經濟利益，是指該商品的潛在現金流量，既包括現金流人的增加，也包括現金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經濟利益。
用一些具體的情況和規(guī)定來理解。
《江蘇省地方稅務局關于土地增值稅有關業(yè)務問題的公告 蘇地稅規(guī)〔2012〕1號》的解讀 發(fā)布時間：2012年10月30日
單位和個人轉讓房地產，同時要求購房者將所購房地產無償或低價給轉讓方或者轉讓方的關聯(lián)方使用一段時間,其實質是轉讓方獲取與轉讓房地產有關的經濟利益。對以此方式轉讓房地產的行為，應將轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益確認為轉讓收入，依法計征土地增值稅。如轉讓房地產價款以外的有關經濟收益無法確認的，應判斷其轉讓價格是否明顯偏低。對轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，應采用評估或其他合理的方法確定其轉讓收入，依法計征土地增值稅。
實踐中，對于將房地產企業(yè)（或者其關聯(lián)方）以無償或者低價方式取得的“一定期限的使用權”確認為“與轉讓房地產有關的經濟利益”，稅企雙方并不存在爭議。但是在確定“一定期限的使用權”的具體價值時，稅企雙方容易產生分歧。主管稅務機關可按“一定期限內房地產企業(yè)（或者其關聯(lián)方）實際取得的使用收益（如對外轉租取得的租金等）”來測算“一定期限的使用權”的具體價值，并據以征收土地增值稅。如果在計算土地增值稅時，“一定期限的使用權”的具體價值確實難以確認的，則應當按照《公告》以及相關稅收政策規(guī)定，判斷房地產轉讓價格是否明顯偏低，對轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，應采用評估或其他合理的方法確定其轉讓收入。
《江蘇省地方稅務局關于土地增值稅有關業(yè)務問題的公告 蘇地稅規(guī)〔2012〕1號》的解讀 發(fā)布時間：2012年10月30日
三、關于房地產轉讓收入的確認
（一）轉讓房地產的有關經濟利益的確認納稅人因轉讓房地產收取的違約金、滯納金、賠償金、分期付款（延期付款）利息以及其他各種性質的經濟收益，應當確認為房地產轉讓收入。因房地產購買方違約，導致房地產未能轉讓，轉讓方收取的該項違約金不作為與轉讓房地產的有關的經濟利益，不確認為房地產轉讓收入。
解讀：《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“轉讓房地產所取得的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益?！贝颂幩Q“有關的經濟利益”包括納稅人因轉讓房地產收取的違約金、滯納金、賠償金、分期付款（延期付款）利息以及其他各種性質的經濟收益。需要注意的是，確認“有關的經濟利益”前提是納稅人發(fā)生了轉讓房地產行為，即房地產交易完成。如果房地產交易未發(fā)生或者未完成（被撤銷），即使納稅人取得了“經濟利益”，也應當屬于與轉讓房地產無關的“經濟利益”，不應確認為轉讓房地產所取得的收入。
理解“有償”、“經濟利益”，不可忽視無償視同銷售、明顯偏低且無正當理由的相關規(guī)定。
上述規(guī)定并非一定是實際獲得的，仍需考慮合同約定金額與納稅義務時間的規(guī)定。
滇公網安備 53010202000370號