| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
限售股確定買入價(jià)的核心原因，在《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》的解讀》有明確表述：按照增值稅對股權(quán)投資不征稅、股票（金融商品）轉(zhuǎn)讓增值部分征稅的稅制安排，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號，以下稱53號公告）按照限售股的形成原因，明確了限售股買入價(jià)的確定原則。
所以，理解和適用限售股買入價(jià)政策，不能脫離對股權(quán)投資不征增值稅、股票（金融商品）轉(zhuǎn)讓增值部分征收增值稅的前提和基礎(chǔ)，應(yīng)仔細(xì)識(shí)別<國家稅務(wù)總局公告2016年第53號>、<國家稅務(wù)總局公告2019年第31號>、<國家稅務(wù)總局公告2018年第42號>等規(guī)定中的限售股及買入價(jià)的適用情形。
《國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》
五、單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：
（一）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
（二）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
（三）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。
《國家稅務(wù)總局公告2019年第31號 國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》
十、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定
（一）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。
我們用紅色標(biāo)注出53號公告和31號公告規(guī)定的限售股的限定范圍，在適用政策也是需要特別注意的。31號公告明確適用的是具體的納稅人（注意上面我們在31號公告用紅色標(biāo)出的地方），而不是上市公司，即不能對具備某種限售股條件的上市公司所有的股東均適用這個(gè)買入價(jià)，只能是具體的納稅人。（注意上面我們在53號公告用紅色標(biāo)出的地方）。同時(shí)開盤價(jià)、收盤價(jià)、發(fā)行價(jià)均限定是“該上市公司”。
舉一個(gè)非真實(shí)例子：上市公司B公司的大股東A公司向B公司除A公司外的所有股東發(fā)行股票交換該等股東所持有的B公司股票，同時(shí)B公司股權(quán)分置改革。換股吸收合并實(shí)施后，以A公司作為合并完成后的存續(xù)公司，B公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益并入A公司，B公司終止上市交易，同時(shí)注銷B公司的法人地位。A公司同時(shí)向其他公眾投資者發(fā)行股票募集資金。
1、根據(jù)財(cái)稅【2016】36號規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。所以上述案例中無論個(gè)人持有的是限售股還是非限售股，出售時(shí)按不征稅或免稅處理。
2、對于A公司的股東，因?yàn)锳公司首發(fā)上市獲得的限售股，根據(jù)53號公告規(guī)定，以A公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
3、對于原上市公司B公司的原股東來說，應(yīng)根據(jù)不同的納稅人、不同的情形具體判斷買入價(jià)。
我們理解31號公告適用的情形是：原上市公司B公司的非流通股東實(shí)施股權(quán)分置改革，同時(shí)B公司被吸收合并，原上市公司B公司的非流通股東換取新上市公司A公司的股票，A公司首發(fā)上市，從而實(shí)現(xiàn)原上市公司B公司的非流通股份，通過A公司首發(fā)上市實(shí)現(xiàn)流通上市，而不是在B公司就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)流通上市。注意這里原上市公司B公司的非流通股東沒有獲得B公司的限售股，而是直接獲得了A公司的限售股。
實(shí)施股權(quán)分置改革的原上市公司B公司的非流通股東不需要對換股進(jìn)行視同銷售，根據(jù)31號公告規(guī)定，獲得的A公司限售股以A上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)。
雖然出現(xiàn)31號公告規(guī)定的限售股情形，但原上市公司B公司的其他股東不能適用和實(shí)施股權(quán)分置改革的原上市公司B公司的非流通股東一樣的買入價(jià)。
原上市公司B公司的其他股東持有的其他類型的限售股、流通股中的非限售股、以及在A公司換股吸收合并之前原上市公司B公司非流通股東已經(jīng)實(shí)施了股權(quán)分置改革并流通上市的B公司限售股，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)投資或交換視同銷售金融商品繳納增值稅，屬于53號公告規(guī)定的限售股情況的，按53號公告規(guī)定的買入價(jià)（B公司的開盤價(jià)或首發(fā)上市價(jià)）確定，不屬于53公告規(guī)定的限售股情形的，以實(shí)際買入價(jià)確定，以換股價(jià)為賣出價(jià)。
原上市公司B公司的股東換股后獲得的A公司限售股按53號公告以A公司首次上市發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
4、如本案例不存在股權(quán)分置改革的情形，屬于換股吸收合并的重大資產(chǎn)重組加首發(fā)上市情形，原上市公司B公司的股東在換股時(shí)視同銷售，按53號公告規(guī)定的買入價(jià)（B公司的開盤價(jià)或首發(fā)上市價(jià)）確定或以實(shí)際買入價(jià)確定。
原上市公司B公司的股東換股后獲得的A公司限售股按53號公告以A公司首次上市發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
53號公告規(guī)定的重大資產(chǎn)重組形成的限售股適用于上市公司（注意上面我們在53號公告第三點(diǎn)用紅色標(biāo)出的地方），非上市公司A公司換股吸收合并B公司時(shí)，不屬于此類規(guī)定情形。對于A公司的股東，因?yàn)锳公司首發(fā)上市獲得的限售股，根據(jù)53號公告規(guī)定，以A公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)，以換股價(jià)為賣出價(jià)。
5、A公司同時(shí)向其他公眾投資者發(fā)行股票募集資金形成的限售股，不存在股權(quán)投資階段，不屬于53號公告規(guī)定的限售股范圍，以實(shí)際買入價(jià)確定。
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