| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
我們一直不認(rèn)同作者在《連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)真的就不能享受特殊性稅務(wù)處理嗎》及之前的文章提出的逆劃轉(zhuǎn)觀點(diǎn)。
作者在前后的文章中都提出了一樣的觀點(diǎn)：母公司向全資子公司的連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可視為，一方面母公司向全資子公司劃轉(zhuǎn)了一項(xiàng)資產(chǎn)；另一方面，母公司將負(fù)債劃轉(zhuǎn)全資子公司，本質(zhì)上等價(jià)于子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)給母公司，也就是說負(fù)債的劃轉(zhuǎn)就等于反方向的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。
作者在《并購重組中債務(wù)承擔(dān)問題的稅收定性（五）——資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中附帶負(fù)債劃轉(zhuǎn)的稅收定性問題》中提出：“母公司將負(fù)債劃轉(zhuǎn)全資子公司，本質(zhì)上等價(jià)于子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)給母公司，屬于減資行為?！?/span>
或許是因?yàn)榧僭O(shè)為“減資行為”，在論證觀點(diǎn)有一定的缺陷（比如負(fù)債大于被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致子公司減資動用了盈余公積和未分配利潤等情況），或被推論出反向的結(jié)論，于是在《連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)真的就不能享受特殊性稅務(wù)處理嗎》中提出假設(shè)子公司向債權(quán)人借款并劃轉(zhuǎn)給母公司的說法，抹掉了“減資行為”的痕跡，增強(qiáng)逆劃轉(zhuǎn)的過程：“如果這個(gè)交易變成的是A1公司先向B公司借款5000萬，然后A1公司向A公司無償劃轉(zhuǎn)5000萬的現(xiàn)金資產(chǎn)，這就變成了一個(gè)子公司向母公司的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)?！弊髡邚?qiáng)調(diào)連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是一次劃轉(zhuǎn)重組交易，包含兩種劃轉(zhuǎn)，即同時(shí)進(jìn)行母公司向全資子公司的劃轉(zhuǎn)和全資子公司向母公司的劃轉(zhuǎn)，兩種劃轉(zhuǎn)可以享受特殊性稅務(wù)處理，并因此得出連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以享受特殊性稅務(wù)處理。
從前后兩次假設(shè)的靠譜程度來說，減資說還更為理性點(diǎn)（我們認(rèn)同母對子的負(fù)債劃轉(zhuǎn)的減資說），借債并劃轉(zhuǎn)的假設(shè)則過于隨意，假設(shè)本身和推論漏洞很多，非常不嚴(yán)謹(jǐn)，而且剝?nèi)ソ鑲僭O(shè)這個(gè)外殼，核心仍是減資。
例：母公司向100%控股的子公司劃轉(zhuǎn)2億元資產(chǎn)及5000萬元負(fù)債，母公司獲得子公司股權(quán)支付15000萬，或母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。
作者認(rèn)為母公司向100%控股的子公司劃轉(zhuǎn)2億元資產(chǎn)及5000萬元負(fù)債是一次劃轉(zhuǎn)重組交易，包含兩種劃轉(zhuǎn)，即母向子劃轉(zhuǎn)2億元資產(chǎn)和子向母劃轉(zhuǎn)5000萬資產(chǎn)。
假設(shè)子公司真的有5000萬的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，即真的從債權(quán)人手里借了5000萬來劃轉(zhuǎn)。很顯然，5000萬劃轉(zhuǎn)給母公司后，如同文章中會計(jì)分錄顯示的一樣，母公司是用資金進(jìn)行了還賬，既然已經(jīng)還賬了，怎么還會存在負(fù)債的劃轉(zhuǎn)。
從劃出人和劃入人的不同、特殊性稅務(wù)處理的資料報(bào)送和征管要求、法律形式和要件的不同，很顯然：
母公司向100%控股的子公司劃轉(zhuǎn)2億元資產(chǎn)及5000萬元負(fù)債，母公司獲得子公司股權(quán)支付15000萬，或母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付是一項(xiàng)重組交易。
母公司向100%控股的子公司劃轉(zhuǎn)2億元資產(chǎn)，子公司給與2億元股權(quán)支付或無償，是一項(xiàng)重組交易。
母公司向100%控股的子公司另外劃轉(zhuǎn)5000萬元負(fù)債是另一項(xiàng)重組交易。
子公司向母公司劃轉(zhuǎn)5000萬資產(chǎn)是一項(xiàng)重組交易。
母公司用真的假的5000萬去還債又是另一個(gè)事情。
我們認(rèn)為兩篇文章的推論并沒有得出作者想要的“連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以享受特殊性稅務(wù)處理”的結(jié)論，而僅僅得出這樣的結(jié)論：如果可以的話，連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以分成同時(shí)進(jìn)行母公司向全資子公司的劃轉(zhuǎn)和全資子公司向母公司的劃轉(zhuǎn)，這兩項(xiàng)劃轉(zhuǎn)分別可以享受特殊性稅務(wù)處理。當(dāng)然，我們認(rèn)為前提是，真的借到了5000萬，或真的有5000萬可以劃轉(zhuǎn)，兩項(xiàng)劃轉(zhuǎn)都真的按征管要求報(bào)送留存資料并享受了特殊性稅務(wù)處理。也就是說，連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以從業(yè)務(wù)上而不是從假設(shè)上拆分成母劃子資產(chǎn)，子減資劃母資產(chǎn)母還債或母劃子負(fù)債子減資子償債。
文章僅作理論上的探討而已，我們贊成應(yīng)對帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理，至于“連帶負(fù)債的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否可以享受特殊性稅務(wù)處理”，實(shí)際執(zhí)行仍須以實(shí)際溝通為準(zhǔn)。
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