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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

例：子公司向100%控股的母公司劃轉(zhuǎn)股權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是1000萬(wàn)元。母公司持有子公司100%股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是500萬(wàn)。

母公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司 500萬(wàn)

       投資收益 500萬(wàn)

子公司會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本、資本公積、留存收益 1000萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000萬(wàn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

有認(rèn)為，上述案例中子公司已經(jīng)動(dòng)用了留存收益，需視為對(duì)母公司的分紅。母公司產(chǎn)生了500萬(wàn)的股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

根據(jù)<財(cái)稅[2014]109號(hào)>規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。上述案例中的劃轉(zhuǎn)不可以適用特殊性稅務(wù)處理。

但我們認(rèn)為，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》規(guī)定：(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅務(wù)上不存在像會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債平衡的問(wèn)題。子對(duì)母劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理中，明確母公司的稅務(wù)處理為“按收回投資處理”，34號(hào)公告“取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回”。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。意思就是劃轉(zhuǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于母公司持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)減為零即可，不存在計(jì)稅基礎(chǔ)沖出負(fù)數(shù)的問(wèn)題。

母公司按接受投資處理的情況下，母公司的股東不可以據(jù)此同時(shí)調(diào)整對(duì)母公司股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，母公司同時(shí)也需要根據(jù)40號(hào)公告調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，同時(shí)根據(jù)109號(hào)通知規(guī)定“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得?！?，母公司不需要根據(jù)34號(hào)公告對(duì)差額500萬(wàn)確認(rèn)股息所得或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

根據(jù)109號(hào)通知規(guī)定“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定?！?，因此案例中母公司將持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)調(diào)減到0，同時(shí)獲得劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)的全部計(jì)稅基礎(chǔ)即案例中的1000萬(wàn)。

不管母公司按收回投資處理，還是按接受投資處理，必須根據(jù)規(guī)定調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，案例中不可能出現(xiàn)母公司同時(shí)持有子公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)，及持有劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)或500萬(wàn)的情況。

會(huì)計(jì)處理需按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理，但根據(jù)<財(cái)稅[2014]109號(hào)>規(guī)定，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，案例中，母公司似乎也只好根據(jù)40號(hào)公告來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理了，不計(jì)入投資收益。