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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
案例：B合伙企業(yè)的法人合伙人A持有B合伙企業(yè)50%財產(chǎn)份額，合伙企業(yè)B2021年度收入1000萬，成本費用600萬（假設(shè)根據(jù)稅收規(guī)定全部需要納稅調(diào)增），本年度賬面利潤400萬，2022年8月份A企業(yè)收到B合伙企業(yè)分配的資金200萬。
A企業(yè)如何進行稅務(wù)處理？
有認為應(yīng)在2022年收到200萬的當(dāng)年度確認收益，同時得出一個籌劃結(jié)論，認為法人企業(yè)可以成立合伙企業(yè)，并將無票成本和對應(yīng)收入放在合伙企業(yè)，按賬面利潤進行分配后，法人企業(yè)只需對分配收入確認所得，可以規(guī)避無票成本的納稅調(diào)增。
是這樣嗎？顯然不是。
無論是合伙企業(yè)個人合伙人，還是企業(yè)合伙人，按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知 財稅〔2008〕159號》規(guī)定的“先分后稅”的原則所分配的應(yīng)納稅所得額，都是對合伙企業(yè)經(jīng)營所得進行納稅調(diào)整后的所得。
法人合伙人分配的“應(yīng)納稅所得額”在填報<A105000 納稅調(diào)整項目明細表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次時（注意這里是“應(yīng)分得“），根據(jù)合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認的對合伙企業(yè)的投資所得，以及從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應(yīng)納稅所得額（合伙企業(yè)納稅調(diào)整后），進行納稅調(diào)整。
因此案例中，合伙企業(yè)應(yīng)在2021年對600萬成本費用進行納稅調(diào)增，法人合伙人對從合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額1000萬*50%=500萬確認為2021年所得，同時會計核算確認分配所得200萬進行納稅調(diào)增300萬。
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