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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

對(duì)于繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，由個(gè)人業(yè)主、投資者繳納個(gè)人所得稅或按先分后稅方式確定合伙人應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額和轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)對(duì)留存利潤(rùn)的稅務(wù)處理是不同的，兩類企業(yè)的留存利潤(rùn)有著不一樣的意義。

企業(yè)所得稅納稅人的未分配利潤(rùn)則只是企業(yè)所得稅完稅，如需分配到個(gè)人仍需繳納個(gè)人所得稅，分配到企業(yè)符合條件可以免稅。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

無論會(huì)計(jì)上是否通過留存利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)等科目核算，無論每年是否將留存利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)至投資人（合伙人）實(shí)繳資本科目（合伙人資本），留存利潤(rùn)是已稅和已分配后（劃賬、記賬）但尚未實(shí)際分配分錢的利潤(rùn)，等實(shí)際分配時(shí)，不需要再繳納任何所得稅。

轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額時(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)款包含已按先分后稅原則完稅的留存利潤(rùn)的，留存利潤(rùn)實(shí)際類似應(yīng)收應(yīng)付款性質(zhì)，轉(zhuǎn)讓方（個(gè)人合伙企業(yè)和企業(yè)合伙人）計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，留存利潤(rùn)需扣減。受讓方（個(gè)人合伙人和企業(yè)合伙人）后期實(shí)際取得合伙企業(yè)分配的，均不按實(shí)際分配繳納所得稅，按每年的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得先分后稅原則繳納所得稅，受讓的合伙企業(yè)份額中的留存利潤(rùn)不計(jì)入取得財(cái)產(chǎn)份額的計(jì)稅基礎(chǔ)。

合伙企業(yè)投資者退伙時(shí)分得的財(cái)產(chǎn)份額和實(shí)際分配利潤(rùn)是一樣，取得退貨前已稅的留存利潤(rùn)分配是不需要再繳納所得稅的。

對(duì)于合伙企業(yè)留存利潤(rùn)先分后稅之后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至合伙人資本的明細(xì)合伙人核算，同時(shí)核算實(shí)際分配給合伙人的金額。