| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
在我們之前的文章《轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額和轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)對留存利潤的不同稅務(wù)處理》已經(jīng)闡述了合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓價格包含已按先分后稅分配并已納稅的以前年度留存利潤應(yīng)給予扣除。嚴(yán)格講我們認(rèn)為并不是扣除，而是從轉(zhuǎn)讓價格中剔除，作為應(yīng)收應(yīng)付款轉(zhuǎn)讓處理。
那么轉(zhuǎn)讓價格包含當(dāng)年形成的利潤如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？
我們認(rèn)為年中形成的利潤，無論是否實(shí)際分配，合伙人雖然按月或按季度預(yù)繳，合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓價格包含當(dāng)年的利潤，不可以從轉(zhuǎn)讓價格中扣除。
《個人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》和《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》都有規(guī)定，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
舉例：合伙人A和合伙人B分別投資2000萬（各占50%份額）設(shè)立合伙企業(yè)，上半年合伙企業(yè)經(jīng)營形成利潤1000萬，合伙人A和合伙人B分別獲得分配500萬現(xiàn)金，合伙人A將合伙企業(yè)財產(chǎn)份額以2000萬的價格轉(zhuǎn)讓給新入伙合伙人C，下半年合伙企業(yè)形成虧損1000萬，年終匯算當(dāng)年的經(jīng)營所得和其他所得為零，可分配的應(yīng)納稅所得額為零。
這樣一個結(jié)果，只能將合伙人A和合伙人B分別提取的500萬現(xiàn)金視為投資人提款，抵減合伙人投資科目。因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為零，無需繳納所得稅。上半年合伙人A和B需要預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳需要退稅。
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