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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定中將企業(yè)所得稅的納稅人（在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織）統(tǒng)稱企業(yè)（1），企業(yè)（1）分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（2）、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)（1）是對企業(yè)所得稅納稅人的統(tǒng)稱，在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，對適用文件的納稅人稱為企業(yè)的，應(yīng)從這個方面理解。

企業(yè)（2）則是通常稱的“企業(yè)”，包括公司制企業(yè)（主要指公司，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司）和非公司制企業(yè)（全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，所以企業(yè)所得稅法的企業(yè)（2）不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，但通常所說的“企業(yè)”是包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的。

《財稅[2009]59號》、《國家稅務(wù)總局公告2010年第4號》、《國家稅務(wù)總局公告2015年第48號》等重組企業(yè)所得稅文件中的“企業(yè)”，是企業(yè)（1）。

《財稅[2014]109號》規(guī)定“對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間”，109號的“企業(yè)”（劃入方企業(yè)、劃出方企業(yè)）是企業(yè)（1）中的居民企業(yè)，在109號規(guī)定的范圍內(nèi)可以包括事業(yè)單位等居民企業(yè)作為股東的情況。

國資委、行政機關(guān)等不屬于企業(yè)所得稅納稅人，不屬于“企業(yè)（1）”，不屬于109號規(guī)定的納稅人范圍。

《國家稅務(wù)總局公告2015年第40號》發(fā)布后，明確109號的劃轉(zhuǎn)限定于四種情況即“100%直接控制的母子公司之間”、“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間”，40號公告是國家稅務(wù)總局對各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題的明確，明確了劃轉(zhuǎn)重組各方限定于公司，指的是公司法的公司（前提是企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司），不包括事業(yè)單位等組織（非企業(yè)），不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（不適用企業(yè)所得稅的企業(yè)），更不包括國資委等行政單位（非企業(yè)所得稅納稅人），也不包括同為企業(yè)（2）的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)（非公司）。

因此國資委、行政單位、事業(yè)單位、社會團體、全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)等單位之間、這些單位向子企業(yè)或子公司劃轉(zhuǎn)等情形，均不符合劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，不適用劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)重組的形式、參與方復(fù)雜多樣，企業(yè)重組和劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅政策僅是對其中具體的幾種情況規(guī)定可以適用特殊性稅務(wù)處理。

40號的“公司”在企業(yè)所得稅文件并不常見，筆者認(rèn)為企業(yè)所得稅規(guī)定中對納稅人統(tǒng)稱“企業(yè)”以及對納稅人的分類對適用文件會產(chǎn)生混淆，其他稅種中對納稅人的分類包括單位和個人，契稅重組文件中對納稅人企業(yè)、公司、事業(yè)單位等分別適用政策規(guī)定的非常清晰。