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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人持有國(guó)債而取得的利息免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)持有國(guó)債而取得的利息收入為免稅收入。相關(guān)政策規(guī)定強(qiáng)調(diào)個(gè)人或企業(yè)直接持有國(guó)債而取得的利息收入為免稅收入，那么個(gè)人投資者通過個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”是否可以免征個(gè)人所得稅，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”是否可以免征企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)庫(kù)券條例》(1992年3月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第95號(hào)發(fā)布)第二條規(guī)定，國(guó)庫(kù)券的發(fā)行對(duì)象是：居民個(gè)人、個(gè)體工商戶、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織。同時(shí)第十二條規(guī)定，國(guó)庫(kù)券的利息收入享受免稅待遇。隨著記帳式國(guó)債（又稱無紙化債券）的推行，國(guó)庫(kù)券現(xiàn)在一般稱為國(guó)債，指財(cái)政部代表中央政府發(fā)行的國(guó)家公債。

根據(jù)《國(guó)庫(kù)券條例》規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)持有國(guó)債而取得的利息收入為免稅收入。

《財(cái)稅[2008]159號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。筆者認(rèn)為，在計(jì)算合伙人“先分后稅”的“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，應(yīng)先對(duì)合伙企業(yè)取得的國(guó)債利息收入適用免稅，分配給合伙人的“應(yīng)納稅所得額”不包括國(guó)債利息收入。

舉例說明，個(gè)人合伙人B和法人合伙人C分別持有A合伙企業(yè)50%份額，A合伙企業(yè)當(dāng)年獲得銷售收入100萬(wàn)，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，成本費(fèi)用等扣除50萬(wàn)。國(guó)債利息收入5萬(wàn)元應(yīng)在合伙企業(yè)適用免稅，并從應(yīng)分配給合伙人的應(yīng)納稅所得額中扣減。個(gè)人合伙人和法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，均為（收入總額105萬(wàn)-應(yīng)免稅的國(guó)債利息收入5萬(wàn)-扣除50萬(wàn)）*50%=50萬(wàn)*50%=25萬(wàn)元。

個(gè)人合伙人對(duì)“先分后稅”的所得25萬(wàn)元繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，個(gè)人投資者通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”2.5萬(wàn)元不屬于個(gè)人投資者的應(yīng)納稅所得額，不在個(gè)人層面繳稅或免稅。

法人合伙人對(duì)“先分后稅”的所得25萬(wàn)元并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國(guó)債利息收入”不屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不在法人層面繳稅或免稅。假設(shè)上述案例中A合伙企業(yè)全部所得在當(dāng)年全部分配，法人合伙人獲得分配27.5萬(wàn)元。在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表時(shí)，<A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表>41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的“賬載金額”填27.5萬(wàn)，“稅收金額”填25萬(wàn)，“調(diào)減金額”填2.5萬(wàn)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)的股東取得分配所得時(shí)，不對(duì)企業(yè)取得的國(guó)債利息穿透免稅，按企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的股息稅收政策進(jìn)行征免所得稅，

另外不光所得稅免了，增值稅也免了?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定國(guó)債利息收入免征增值稅。