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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

小倫智造的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》、《首次公開發(fā)行人民幣普通股股票（A 股）并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見書》顯示：

2019年6月，小倫有限公司以減資暨派生分立的方式分立為小倫有限（存續(xù)公司）和小倫科技（新設(shè)公司），由新設(shè)主體小倫科技承繼了原公司的土地、房產(chǎn)。分立時，小倫有限注冊資本由3,310.8396萬元減資為3,010.8396萬元，小倫科技注冊資本為300萬元，分立前后，小倫有限和小倫科技的股東構(gòu)成均為鄭秀釵持有48.00%股權(quán)、小倫機械貿(mào)易持有27.00%股權(quán)，王小倫持有25.00%股權(quán)。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號），本次分立事項符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情形，并已在國家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局辦理特殊性稅務(wù)處理備案，因此本次分立暫不涉及小倫機械貿(mào)易的所得稅納稅問題。

本次分立過程中，股東王小倫、鄭秀釵不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，無需繳納個人所得稅。

針對本次分立過程中土地房產(chǎn)過戶至小倫科技產(chǎn)生的印花稅和契稅，小倫有限已繳納印花稅14,867.40元，享受契稅優(yōu)惠849,564.60元，并取得國家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局出具的《契稅完稅情況聯(lián)系單》。

根據(jù)上述文件的描述，本次分立中，被分立企業(yè)自然人股東適用了特殊性稅務(wù)處理。

有認(rèn)為根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2015年第48號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》“當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理”的規(guī)定，自然人股東應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓或取得分配所得繳納個人所得稅，同時對被分立資產(chǎn)按個人持有股權(quán)比例確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整分立企業(yè)取得被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為這樣的理解不符合48號公告和特殊性稅務(wù)處理鼓勵重組的本意，“應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理”，不能直接理解為按個人所得稅的規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定中并沒有重組特殊性稅務(wù)處理中個人所得稅遞延納稅的規(guī)定，也沒有特殊性稅務(wù)處理中需要繳納個人所得稅的規(guī)定。特殊性稅務(wù)處理不確認(rèn)被分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，是權(quán)益連續(xù)性下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按原計稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移和確定，不是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或非貨幣性資產(chǎn)投資。

被分立企業(yè)的股東對被分立資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)益由持有被分立企業(yè)股權(quán)交換到持有分立企業(yè)股權(quán)上，并通過獲得的分立企業(yè)股權(quán)對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)保持權(quán)益的連續(xù)性，被分立企業(yè)股東不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)自然人股東和企業(yè)法人股東所得稅處理一致，否則整個交易都不能適用特殊性稅務(wù)處理。