| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
資料來(lái)源：關(guān)于對(duì)煙臺(tái)邁百瑞國(guó)際生物醫(yī)藥股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件審核中心意見(jiàn)落實(shí)函回復(fù)的專項(xiàng)說(shuō)明
2021年10月25日，煙臺(tái)邁百瑞國(guó)際生物醫(yī)藥股份有限公司（邁百瑞、發(fā)行人）和煙臺(tái)榮瑞咨詢服務(wù)有限公司（煙臺(tái)榮瑞）在山東商報(bào)上刊登吸收合并公告。邁百瑞吸收合并煙臺(tái)榮瑞，吸收合并完成后，邁百瑞為本次合并的合并方暨存續(xù)方，煙臺(tái)榮瑞為本次合并的被合并方暨非存續(xù)方，予以注銷；吸收合并前，煙臺(tái)榮瑞持有邁百瑞35.10%股份。煙臺(tái)榮瑞現(xiàn)有股東成為邁百瑞的直接股東，直接持有其原來(lái)間接持有的相應(yīng)比例的邁百瑞的股份；除各方另有約定外，煙臺(tái)榮瑞現(xiàn)有的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同、資質(zhì)及其他一切權(quán)利與義務(wù)由邁百瑞承接與承繼。
以2021年8月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日分別對(duì)煙臺(tái)榮瑞、邁百瑞進(jìn)行評(píng)估，確定煙臺(tái)榮瑞經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)、邁百瑞經(jīng)評(píng)估的股東全部權(quán)益價(jià)值分別為39,482.05萬(wàn)元、112,481.92萬(wàn)元。
2021年12月9日，煙臺(tái)榮瑞完成了工商注銷登記手續(xù)，邁百瑞變更了股東名冊(cè)。
吸收合并前，邁百瑞注冊(cè)資本40440.7116萬(wàn)元，煙臺(tái)榮瑞注冊(cè)資本注冊(cè)資本2105.9596萬(wàn)元。
依據(jù)《國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（工商企字〔2011〕226號(hào)）二、（五）規(guī)定：“支持公司自主約定注冊(cè)資本數(shù)額。因合并而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由合并協(xié)議約定，但不得高于合并前各公司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和。合并各方之間存在投資關(guān)系的，計(jì)算合并前各公司的注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除投資所對(duì)應(yīng)的注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額。”
吸收合并后，煙臺(tái)榮瑞注銷，邁百瑞注冊(cè)資本仍為40440.7116萬(wàn)元。
煙臺(tái)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局已于2023年4月出具書(shū)面確認(rèn)：“吸收合并是一種獨(dú)立且合法的股權(quán)變動(dòng)方式，??本次吸收合并符合《公司法》《公司登記管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定”。
本次吸收合并前后，邁百瑞各股東直接和/或間接持有邁百瑞股份的具體情況如下：
相關(guān)稅務(wù)及其合規(guī)性情況
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
本次吸收合并同時(shí)符合特殊性稅務(wù)重組的相關(guān)條件，具體說(shuō)明如下：
序號(hào) | 59號(hào)文的相關(guān)規(guī)定 | 是否符合相關(guān)規(guī)定 |
1 | 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 | 為同一控制下的內(nèi)部股權(quán)重組，具有商業(yè)合理性，且本次吸收合并前，煙臺(tái)榮瑞除持有邁百瑞股份外未持有其他資產(chǎn)或負(fù)債，本次重組不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 |
2 | 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；對(duì)于企業(yè)合并，則為企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 | 本次吸收合并的對(duì)價(jià)僅為邁百瑞向煙臺(tái)榮瑞股東發(fā)行等同于吸收合并前該股東間接持股比例的股份，屬于100%以股權(quán)支付對(duì)價(jià) |
3 | 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) | 本次吸收合并后，邁百瑞（即存續(xù)主體）在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)未改變實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，煙臺(tái)榮瑞（即注銷主體）已注銷 |
4 | 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 | 見(jiàn)本表的第2項(xiàng) |
5 | 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) | 煙臺(tái)榮瑞的股東在本次吸收合并完成后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，未轉(zhuǎn)讓所持邁百瑞的股權(quán) |
此外，根據(jù)59號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合59號(hào)文所規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。就本次吸收合并事宜，煙臺(tái)榮瑞已于2021年12月在國(guó)家稅務(wù)總局煙臺(tái)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局完成企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理備案。
國(guó)家稅務(wù)總局煙臺(tái)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局已于2023年4月出具書(shū)面確認(rèn)：“榮瑞咨詢已按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，就本次吸收合并在我局完成了企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理備案，已納入我局后續(xù)管理。截至本函出具日，我局未對(duì)邁百瑞、榮瑞咨詢或其各自的股東進(jìn)行行政處罰，也未因本次吸收合并事宜而向前述主體征繳稅款?！?。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理及其合規(guī)性情況
本次吸收合并前，煙臺(tái)榮瑞持有邁百瑞35.10%的股權(quán)，為邁百瑞的第一大股東，煙臺(tái)榮瑞的賬面列示的長(zhǎng)期股權(quán)投資——邁百瑞（按成本法核算）金額為17,350.00萬(wàn)元。
煙臺(tái)榮瑞經(jīng)審計(jì)的報(bào)表情況如下：
如前所述，煙臺(tái)榮瑞原系專為持有邁百瑞股權(quán)而分立設(shè)立的主體，其賬面除持有邁百瑞股份而形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外未持有其他資產(chǎn)或負(fù)債，其亦未實(shí)際開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也未持有其他合同、資質(zhì)等權(quán)利，未承擔(dān)其他負(fù)債義務(wù)。上述吸收合并的目的是為完成邁百瑞股東層面的股權(quán)下翻，即完成煙臺(tái)榮瑞股東持有邁百瑞股份的方式由間接持股轉(zhuǎn)為直接持股，吸收合并前后邁百瑞的資產(chǎn)及負(fù)債均無(wú)變化，被吸收方無(wú)資產(chǎn)、負(fù)債、合同及其他權(quán)利與義務(wù)被邁百瑞承繼，因此邁百瑞無(wú)需進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)