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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

不知道合伙企業(yè)“穿透”之說和企業(yè)所得稅“對(duì)等原理”這些概念如何流行起來，說的好像是真有這么回事一樣。

1、合伙企業(yè)先分后稅不是“穿透”

合伙企業(yè)通常被稱為稅收透明體，合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，“穿透”到投資人繳納所得稅。

國內(nèi)所得稅稅制中，具備“穿透”意義的是企業(yè)所得稅“匯總繳納”政策（收入、成本費(fèi)用、收入項(xiàng)目全部穿透）和合伙企業(yè)外投資分回利息、股息、紅利作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

合伙企業(yè)采用的是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得“先分后稅”的原則在合伙企業(yè)確認(rèn)各項(xiàng)收入，并扣除成本費(fèi)用，確認(rèn)所得作為合伙人的應(yīng)納稅所得額。除了上面提到的股息紅利，合伙企業(yè)的收入項(xiàng)目不可以穿透給投資者，投資者按先分后稅對(duì)“分配所得”繳納所得稅，先分后稅不是穿透。

2、企業(yè)所得稅“對(duì)等原理”是結(jié)果，不是前提

有認(rèn)為，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方按公允價(jià)值確認(rèn)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅“對(duì)等原理”，收購方將標(biāo)的資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)加上出讓方確認(rèn)的所得(或減除損失)即公允價(jià)值作為收購方取得該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

但這個(gè)“對(duì)等原理”無法解釋非貨幣性資產(chǎn)投資中，投資方分期確認(rèn)所得，分期調(diào)整取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而被投資方取得資產(chǎn)以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，以及債務(wù)重組中，債務(wù)人分期確認(rèn)債務(wù)重組所得，而債權(quán)人一次性確認(rèn)損失。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間有很多單獨(dú)的規(guī)定，比如利息收入應(yīng)根據(jù)合同約定的時(shí)間確認(rèn)；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性收入確認(rèn)也有另有規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，另有規(guī)定的除外。

對(duì)于收購方取得資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，沒有規(guī)定需要根據(jù)轉(zhuǎn)讓方所得分期結(jié)果而分期確認(rèn)的“另有規(guī)定”。

因此對(duì)等不是原理，是以對(duì)價(jià)交易的結(jié)果，不對(duì)等是資產(chǎn)交換中經(jīng)常可以看見的情況。