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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

理解企業(yè)所得稅的視同銷售，需要清楚企業(yè)所得稅的規(guī)定大致還是秉承了民法對買賣合同和互易合同的區(qū)別。

（1）銷售收入和視同銷售收入

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

買賣合同一方當事人交付財產(chǎn)，另一方當事人則支付金錢；而在互易合同中，雙方當事人都需要轉(zhuǎn)移和交付財產(chǎn)所有權，同時取得財產(chǎn)所有權。

企業(yè)所得稅的收入實現(xiàn)中，以貨幣形式從各種來源取得收入，比如銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等，類似買賣合同，一方以貨幣形式交付。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅中，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的，類似互易合同，不以金錢交付為主要，以取得非貨幣性資產(chǎn)為對價進行交換，雖是交換但實質(zhì)仍是買賣，構成企業(yè)所得稅的應稅收入，企業(yè)所得稅中作為視同銷售來確認收入。非貨幣性資產(chǎn)投資即屬于此類型的視同銷售。

企業(yè)所得稅中，對改變資產(chǎn)所有權屬的用途也按視同銷售進行稅務處理，包括捐贈、推廣、發(fā)放股息、福利等，通過國稅函[2008]828號對改變資產(chǎn)所有權屬視同銷售但未獲得對價的用途進行了明確，此類用途基本沒有貨幣形式和非貨幣形式的對價，屬于企業(yè)費用開支或分配等，但因為資產(chǎn)所有權屬發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅中按視同銷售進行稅務處理。

（2）視同銷售與公允價值計量

此處不考慮價值不公允、避稅等情況，合同約定也與實際支付一致。

對于購買方來說，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

對銷售方來說，以貨幣形式從各種來源取得收入，以取得的貨幣形式的多少計量，對購買方來說，一般以購買價款和支付的相關稅費為取得資產(chǎn)的計稅基礎；

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，對銷售方來說，屬于以非貨幣形式取得的收入，對換出的資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。非貨幣性資產(chǎn)交換中，銷售方同時也是資產(chǎn)換入方，換入的資產(chǎn)的計稅基礎，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等支付現(xiàn)金以外方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。對交換另一方來說，同樣需要按上述原則對換出資產(chǎn)按以非貨幣形式取得的收入處理，以及對換入資產(chǎn)按上述原則進行稅務處理。

對改變資產(chǎn)所有權屬但未取得貨幣形式或非貨幣形式對價的用途的視同銷售，對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方來說，根據(jù)《國家稅務總局公告2016年第80號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》規(guī)定，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。對資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方來說，轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)的計稅基礎，根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等支付現(xiàn)金以外方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。