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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
增值稅納稅期限分為按期納稅（固定期限納稅）和按次納稅。按期納稅包括納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
增值稅的納稅義務(wù)時間規(guī)定為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定決定了增值稅不是企業(yè)所得稅的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，而接近“收付實現(xiàn)制”。從納稅義務(wù)時間規(guī)定來看，增值稅并沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制式的月銷售額，是每滿足一次增值稅納稅義務(wù)時間就產(chǎn)生一次銷售額。
以1日為納稅期限舉例，1日內(nèi)多次或多個應(yīng)稅行為均滿足增值稅納稅義務(wù)時間（當(dāng)天），以一日為周期進(jìn)行匯總計算應(yīng)繳納增值稅，次月申報期內(nèi)將上月每日計算的應(yīng)繳增值稅進(jìn)行合計申報。（計算稅金時，一日之內(nèi)的應(yīng)交稅金正負(fù)相抵，每日之間正負(fù)不應(yīng)相抵）
按次納稅，1日內(nèi)即使多次或多個應(yīng)稅行為均滿足增值稅納稅義務(wù)時間（當(dāng)天），不以一日為周期進(jìn)行匯總計算應(yīng)繳納增值稅，而對每次符合納稅義務(wù)時間的單項應(yīng)稅行為計算繳納增值稅。（一日內(nèi)多次行為正負(fù)不相抵）
納稅期限的規(guī)定適用于所有增值稅納稅人，自然人既可以按期納稅，也可以按次納稅，同樣的，其他納稅人也可以按期納稅，也可以按次納稅。
從增值稅法征求意見稿和草案對計稅期間的規(guī)定也可以看出這一點。
中華人民共和國增值稅法（征求意見稿 2019年11月）：第三十五條?增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。
中華人民共和國增值稅法（草案 2022年12月）：第二十八條 增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。
按次納稅或按期納稅的納稅人均存在月銷售額、年銷售額，是一定期限內(nèi)每次增值稅納稅義務(wù)時間產(chǎn)生的銷售額的合計。
如《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定：本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不辦理一般納稅人登記。
因此適用起征點或小規(guī)模納稅人免征額的納稅人總結(jié)如下：
1、增值稅按期納稅或按此納稅起征點均適用于其他個人和小規(guī)模納稅人的個體工商戶，免征增值稅:
（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
起征點按次納稅中“每次（日）“的理解，應(yīng)是每次且每日內(nèi)累計不超500元，免征增值稅。銷售額仍是按增值稅納稅義務(wù)時間判定的“當(dāng)天”，不是勞務(wù)發(fā)生日的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
或許增值稅暫行條例或增值稅法征求意見稿認(rèn)為低于起征點的，不是增值稅納稅人或者不征增值稅，而營改增36號文件和增值稅法草案則明確起征點以下為免稅。不征應(yīng)不能開具發(fā)票，免征需要開具發(fā)票。
2、月銷售額2萬以下免征額適用與其他增值稅小規(guī)模納稅人
對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。
3、月銷售額3萬、10萬或15萬免征增值稅適用所有增值稅小規(guī)模納稅人（包括其他個人）。
對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。）
10萬免征額征管規(guī)定中，月銷售額為“合計”，并未限定按期納稅或按月納稅，而季度銷售額限定以1個季度為1個納稅期，排除了其他納稅人按季度合計銷售額適用政策。
雖然分析如此，但在實際征管中，對按次、按期納稅不可能隨意調(diào)整，個人按期納稅似乎還存在一定的不便（按期納稅，沒有應(yīng)稅行為，也需要申報），同時《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
對按次、按期的執(zhí)行理解，2019年稅務(wù)總局相關(guān)解答中明確：按次納稅和按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)問題，現(xiàn)行規(guī)定沒有明確，此次為了便于基層執(zhí)行，同時最大限度釋放政策紅利，總局明確了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
有幾類情況，因為被視為按期納稅，自然人可以享受享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策：（1）保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人匯總代開增值稅發(fā)票合計月銷售額未超過10萬元；（2）自然人從事光伏發(fā)電項目銷售電力產(chǎn)品；（3）其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。在2018和2019年的企業(yè)所得稅相關(guān)解答中，辦法所規(guī)定的起征點是小規(guī)模納稅人的免征額：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。在實際執(zhí)行中，仍應(yīng)以是否辦理了稅務(wù)登記來判斷按次還是按期。
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