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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《印花稅法》第五條規(guī)定印花稅應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

往往把這條規(guī)定理解為可以從“合同所列的金額（含稅）”扣減“列明的增值稅稅款”，比如合同含稅總金額1000萬(wàn)，并注明增值稅稅款100萬(wàn)，認(rèn)為印花稅計(jì)稅依據(jù)為（1000萬(wàn)-100萬(wàn)）。

印花稅暫行條例和印花稅法對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定都是一樣的，雖然暫行條例等相關(guān)規(guī)定未對(duì)增值稅處理做過(guò)規(guī)定，但通過(guò)解答對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明，與《印花稅法》的規(guī)定一致。

應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，這是判斷印花稅計(jì)稅依據(jù)的前提。合同金額是價(jià)稅合計(jì)，計(jì)稅依據(jù)為價(jià)稅合計(jì)；合同金額為不含稅金額，計(jì)稅依據(jù)為不含稅金額；合同同時(shí)列明價(jià)稅合計(jì)和不含稅金額，計(jì)稅依據(jù)為不含稅金額。

增值稅稅款列不列明不影響計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算，但為了減少爭(zhēng)議，比如合同金額為不含稅金額，同時(shí)列明增值稅稅款，可能被認(rèn)為增值稅稅款也是合同所列的金額，要求將不含稅金額加上增值稅稅款作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅，因此規(guī)定明確不包括列明的增值稅稅款，意思是合同金額為不含稅金額時(shí)，不用加上（不包括）列明的增值稅稅款作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

不包括是不加上列明的稅款，不是可以從總價(jià)扣減增值稅稅款。

本文認(rèn)為《印花稅法》第五條不含增值稅稅款的規(guī)定只適用于合同列明合同金額的情況，不適用于合同未列明金額從而按實(shí)際結(jié)算的金額確定的情況。因此按照實(shí)際結(jié)算的金額確定印花稅時(shí)，即使價(jià)稅分離、單獨(dú)分開增值稅稅額，也應(yīng)按含稅金額即實(shí)際結(jié)算的金額確認(rèn)。