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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

舉例：企業(yè)現(xiàn)金購(gòu)置資產(chǎn)對(duì)價(jià)為5000萬(wàn)元，取得發(fā)票1500萬(wàn)元，差額3500萬(wàn)未取得發(fā)票，至2022年末賬面已累計(jì)計(jì)提折舊1000萬(wàn)，已納稅調(diào)整未取得發(fā)票部份對(duì)應(yīng)的折舊700萬(wàn)元。

1、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？

2、企業(yè)以此資產(chǎn)對(duì)外投資，不分期和分期確認(rèn)的稅務(wù)處理？

3、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理中，收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)稅務(wù)處理？

4、企業(yè)清算所得的計(jì)算？

5、個(gè)人取得資產(chǎn)的“財(cái)產(chǎn)原值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”的區(qū)別？

6、企業(yè)為合伙企業(yè)的情況下，上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅務(wù)處理？

7、合伙企業(yè)清算所得計(jì)算中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)處理？

1、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？

案例中，2022年末，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是歷史成本5000萬(wàn)、歷史有票成本1500萬(wàn)、歷史成本減折舊4000萬(wàn)、歷史有票成本減對(duì)應(yīng)折舊1200萬(wàn)？

因?yàn)闆](méi)有發(fā)票的成本費(fèi)用不可以稅前扣除，因此通常認(rèn)為2022年末資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是1200萬(wàn)。

計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定影響轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和受讓方資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資產(chǎn)的凈值和財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)定義的影響，在稅收政策文件比如企業(yè)重組稅收政策中，計(jì)稅基礎(chǔ)既指歷史成本的計(jì)稅基礎(chǔ)，也指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

《財(cái)稅[2014]109號(hào)》規(guī)定按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，109號(hào)的賬面凈值本意指的就是計(jì)稅基礎(chǔ)減去折舊后的余額。對(duì)于劃入方來(lái)說(shuō)屬于取得資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)，“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”。109號(hào)是非常標(biāo)準(zhǔn)且準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)》明確為是指“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定”在目前對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)通常的理解下也沒(méi)什么問(wèn)題，意思都是一樣。

以上內(nèi)容有助于理解計(jì)稅基礎(chǔ)的意思，但并不是本文的內(nèi)容重點(diǎn)。存在未取得發(fā)票等情況下，案例中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常被認(rèn)為是1200萬(wàn)，本文認(rèn)為這是對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)最大的誤解。

按賬面凈值也是計(jì)稅基礎(chǔ)的現(xiàn)狀，案例中2022年末資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4000萬(wàn)，購(gòu)置資產(chǎn)是否取得發(fā)票都不影響資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，案例中2022年末資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不能只確定有票成本金額。

企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例已經(jīng)明確資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)價(jià)原則，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，并按稅法規(guī)定的折舊攤銷原則進(jìn)行攤銷折舊，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與是否取得符合企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除憑證沒(méi)有關(guān)系。但沒(méi)有取得規(guī)定的扣除憑證，對(duì)應(yīng)的折舊、成本費(fèi)用不得稅前扣除。

因此案例中資產(chǎn)以歷史成本5000萬(wàn)計(jì)提折舊，稅前扣除折舊為1000萬(wàn)，再通過(guò)納稅調(diào)整的其他項(xiàng)目調(diào)增700萬(wàn)，而不是按資產(chǎn)1500萬(wàn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算稅前扣除折舊300萬(wàn)。

雖然結(jié)果是一樣，但實(shí)質(zhì)意義并不一樣，同時(shí)將影響重組資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)認(rèn)定。

2023年1月1日將案例中的資產(chǎn)以6000萬(wàn)對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6000萬(wàn)-賬面凈值或計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)=2000萬(wàn)，同時(shí)通過(guò)納稅調(diào)整其他項(xiàng)目對(duì)未取得發(fā)票的成本3500萬(wàn)-700萬(wàn)=2800萬(wàn)進(jìn)行納稅調(diào)增，而不是確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6000萬(wàn)-1200萬(wàn)=4800萬(wàn)。

<待續(xù)>