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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

前文：未取得發(fā)票資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，重組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（1）

前文：未取得發(fā)票資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，重組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（2）

5、個(gè)人取得資產(chǎn)的“財(cái)產(chǎn)原值”與“計(jì)稅基礎(chǔ)”的區(qū)別？

個(gè)人所得稅的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。

企業(yè)所得稅歷史成本“計(jì)稅基礎(chǔ)”和個(gè)人所得稅“財(cái)產(chǎn)原值”都是以取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的歷史成本確認(rèn)。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)計(jì)稅“計(jì)稅基礎(chǔ)”或“財(cái)產(chǎn)原值”的歸集口徑比較相似（根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分別判斷）。個(gè)人不存在折舊等問題，沒有“凈值”的概念。

“財(cái)產(chǎn)原值”需要提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，主要包括合同、支付憑證等，發(fā)票僅是憑證的其中一種。個(gè)人未取得財(cái)產(chǎn)原值相關(guān)發(fā)票的，“財(cái)產(chǎn)原值”仍是歷史成本，不是取得發(fā)票成本，這和企業(yè)所得稅“計(jì)稅基礎(chǔ)”是一樣的。未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能按照規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定財(cái)產(chǎn)原值，或核定征收。

6、企業(yè)為合伙企業(yè)的情況下，上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅務(wù)處理？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。計(jì)稅基礎(chǔ)、賬面凈值的確定按企業(yè)所得稅資產(chǎn)和扣除的規(guī)定確認(rèn)。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶“成本費(fèi)用”是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，雖然發(fā)票取得和開具有相關(guān)的規(guī)定，但目前并沒有未取得發(fā)票成本不得在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的相關(guān)規(guī)定。未取得發(fā)票的情況下，不需要納稅調(diào)增。

經(jīng)營(yíng)所得兼具企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)所得25%和投資者分配所得20%，投資者取得分配繳納所得稅與實(shí)際分配有關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)端對(duì)無票成本進(jìn)行納稅調(diào)整，將對(duì)投資者分配所得計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)然這也是經(jīng)營(yíng)所得一直被詬病的地方。

取得發(fā)票進(jìn)行扣除是稅務(wù)合規(guī)要求，不按發(fā)票規(guī)定取得發(fā)票，意圖通過在合伙企業(yè)層面不取得發(fā)票進(jìn)行籌劃避稅，極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

7、合伙企業(yè)清算所得計(jì)算中資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)處理？

合伙企業(yè)清算所得以全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分，不需要扣除資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，也不需要對(duì)無票成本進(jìn)行納稅調(diào)整。

具體參看《合伙企業(yè)清算所得視為當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得，不知道怎么算？怪只怪企業(yè)所得稅！》