| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
合伙企業(yè)清算與企業(yè)所得稅規(guī)定類似，年中終止經(jīng)營的以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度，計(jì)算和申報實(shí)際經(jīng)營期內(nèi)的經(jīng)營所得，企業(yè)的清算所得作為一個年度生產(chǎn)經(jīng)營所得。
（合伙企業(yè)）案例，合伙人投資1000萬設(shè)立合伙企業(yè)，企業(yè)以1000萬全部投資資產(chǎn)，多年后，資產(chǎn)市值3000萬。
（1）如6月份將資產(chǎn)銷售回收資金，將形成利潤2000萬，由合伙人繳納經(jīng)營所得的所得稅（1-6月經(jīng)營期）；清算分配給股東3000萬資金，扣除合伙人1000萬實(shí)繳資本，扣除2000萬以前年度留存利潤，無清算所得，合伙人無需繳納清算所得的所得稅（清算期）；經(jīng)營期內(nèi)對合伙人實(shí)際分配2000萬的話，合伙人無需納稅，計(jì)算清算所得時，可以扣除的以前年度留存利潤為零。
（2）如不出售資產(chǎn)直接進(jìn)入清算，經(jīng)營期無應(yīng)納稅所得額（1-6月經(jīng)營期）；資產(chǎn)市值3000萬，扣除合伙人1000萬實(shí)繳資本，扣除0元以前年度留存利潤，將形成2000萬清算所得，由合伙人繳納清算所得稅收（清算期）。
合伙企業(yè)清算期，合伙企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)或以剩余資產(chǎn)向股東分配不需要作為銷售或視同銷售，不扣除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，即合伙企業(yè)清算期內(nèi)不需要確認(rèn)經(jīng)營所得（只能在經(jīng)營期內(nèi)確認(rèn)經(jīng)營所得），以“企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分”確認(rèn)清算所得（只能在清算期確認(rèn)清算所得）。
合伙企業(yè)清算所得扣除的是所有合伙人實(shí)繳資本。合伙人持有合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的計(jì)稅基礎(chǔ)（財(cái)產(chǎn)原值）與實(shí)繳資本一致的情況下，計(jì)算清算所得后即對合伙人的所得計(jì)算完畢。不一致的情況或清算損失情況下（合伙企業(yè)的經(jīng)營虧損和清算損失不可以分配給合伙人抵減合伙人自身的應(yīng)納稅所得額），合伙人的投資成本將無法扣除，無法確認(rèn)損失，因此仍需引入財(cái)產(chǎn)份額的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
合伙人從合伙企業(yè)分得的清算剩余資產(chǎn)中，應(yīng)先扣除留存利潤及清算所得，屬于已稅利潤分配實(shí)現(xiàn)的所得。剩余資產(chǎn)減除留存利潤及清算所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
合伙企業(yè)清算所得或損失，已經(jīng)體現(xiàn)了合伙企業(yè)的經(jīng)營損失或尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損。因此合伙企業(yè)的年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得（包括清算前的實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度的情況）彌補(bǔ)，清算所得不可以彌補(bǔ)以前年度虧損。
經(jīng)營所得為稅收語言，與會計(jì)核算利潤存在差異需要納稅調(diào)整，以上案例是純稅收角度出發(fā)考慮，實(shí)際則為更加復(fù)雜。假設(shè)，會計(jì)核算年度利潤總額1000萬，經(jīng)納稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為1200萬，在對納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額分配給合伙人進(jìn)行申報納稅后，清算所得可以扣除的以前年度留存利潤應(yīng)按納稅調(diào)整前的利潤總額1000萬考慮。
部分合伙企業(yè)通過非交易過戶方式過戶資產(chǎn)后解散，存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，均應(yīng)按市場價格計(jì)算經(jīng)營所得或清算所得繳納相關(guān)稅收。
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