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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

合伙人退伙取得分配財產(chǎn)與公司制企業(yè)回購?fù)顿Y者的股權(quán)并注銷一樣，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認所得。

合伙人退伙稅收處理上應(yīng)視為合伙人從年初（1月1日）就退伙，剩余合伙人（年底在冊合伙人）從年初（1月1日）即持有合伙企業(yè)100%財產(chǎn)份額。新合伙人入伙，稅務(wù)處理上同樣視為從年初（1月1日）即為合伙人。

案例1，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，第一年盈利2000萬，已由各合伙人納稅，第二年上半年盈利1000萬，年中C退伙，取得退伙財產(chǎn)2000萬；下半年虧損1000萬，年底資產(chǎn)3000萬。

案例2，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，第一年盈利2000萬，已由各合伙人納稅，第二年上半年盈利1000萬，年中C退伙，取得退伙財產(chǎn)2000萬；下半年盈利1000萬，年底資產(chǎn)5000萬。

案例3，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，合伙企業(yè)用3000萬投資股票，第二年年中C退伙時股票市值6000萬，賣出價值2000萬向C分配退伙財產(chǎn)2000萬；下半年賣出剩余股票虧損1000萬，年底資產(chǎn)1000萬。

案例4，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，3000萬投資股票，第二年年中C退伙時股票市值6000萬，向C分配價值2000萬的股票（非交易過戶）作為退伙財產(chǎn)；下半年賣出剩余股票虧損1000萬，年底資產(chǎn)1000萬。

經(jīng)營所得應(yīng)按合伙企業(yè)全年收入成本費用等按年度確認經(jīng)營所得，合伙企業(yè)有所得，則合伙人有應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)沒有所得或虧損，則合伙人應(yīng)納稅所得額為零，不可能出現(xiàn)合伙企業(yè)沒有所得，合伙人有所得需按經(jīng)營所得納稅的情況，也不可能出現(xiàn)合伙企業(yè)有所得，全體合伙人沒有所得無需納稅的情況。不會出現(xiàn)全體合伙人確認的所得大于或小于合伙企業(yè)整體確認所得的情況。

案例中合伙企業(yè)作為整體，全年經(jīng)營所得為零或虧損，合伙人按“先分后稅”的應(yīng)納稅所得額為零。全年有經(jīng)營所得，應(yīng)全部分配給年底在冊合伙人按經(jīng)營所得納稅。

合伙企業(yè)為合伙人退伙而出售資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營所得，以及向退伙合伙人實物分配資產(chǎn)的公允價值（視同銷售）扣除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的經(jīng)營所得，均應(yīng)并入合伙企業(yè)全年經(jīng)營所得，由年終在冊的合伙人分配后繳納經(jīng)營所得稅收。

退伙合伙人從合伙企業(yè)分得的退伙分配財產(chǎn)中，應(yīng)先扣除留存利潤，屬于已稅利潤分配實現(xiàn)的所得。剩余資產(chǎn)減除留存利潤后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。需要注意的是退伙合伙人扣除已分已稅的以前年度留存的利潤，會計核算和實際分配均應(yīng)同步進行分配，即以前年度留存利潤中歸屬于退伙合伙人的部分應(yīng)在退伙時進行實際分配。其他合伙人不可以就此重復(fù)獲得實際分配且不納稅。退伙時如不同時實際分配，則不能扣除以前年度留存利潤，應(yīng)由其他合伙人扣除或獲得分配不再納稅。

合伙企業(yè)當(dāng)年有利潤同樣可以用于分配，上半年盈利即可以向合伙人實際分配。原合伙人（退伙合伙人）退伙時，本年度從企業(yè)獲得的實際分配（扣除以前年度留存利潤，指當(dāng)年經(jīng)營所得當(dāng)年實際分配）及從企業(yè)取得的退伙財產(chǎn)均視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。