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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

根據(jù)《國務院關于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕53號）以及《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定：

1、創(chuàng)業(yè)投資是指向處于創(chuàng)建或重建過程中的未上市成長性創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后，主要通過股權轉讓獲取資本增值收益的投資方式。

2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的公司型、合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)組織，包括根據(jù)《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》規(guī)定的主要投資于未上市創(chuàng)業(yè)企業(yè)普通股或者依法可轉換為普通股的優(yōu)先股、可轉換債券等權益的股權投資基金（主要為合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金）。

3、天使投資是指除被投資企業(yè)職員及其家庭成員和直系親屬以外的個人以其自有資金直接開展的創(chuàng)業(yè)投資活動。

4、創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內注冊設立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經在公開市場上市的企業(yè)。

為支持和推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展制訂了一系列創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策。

一、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

1、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月，下同）以上，凡符合相關條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

3、對北京市中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域、雄安新區(qū)內公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉讓持有3年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例減半征收當年企業(yè)所得稅；轉讓持有5年以上股權的所得占年度股權轉讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例免征當年企業(yè)所得稅。個人股東從公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)取得的股息紅利，按照規(guī)定繳納個人所得稅。

二、合伙型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

1、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年(24個月，下同)的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《財政部?稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)（投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月）的），也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)（投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上）。

（2）個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）年度所得整體核算，如符合《財政部?稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的（投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月）的），創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經營所得后再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關規(guī)定向以后年度結轉。

合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）單一基金核算，如符合《財政部?稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的（投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月）的），創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。

三、天使投資人

天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。

四、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）核算模式

1、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。單一投資基金核算方法僅適用于計算創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人的應納稅額。

2、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經營所得”項目、5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

五、優(yōu)惠政策適用條件

1、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。

2、初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；（2）接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元；（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；（4）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

3、根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國家對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行備案管理。凡遵照本辦法規(guī)定完成備案程序的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應當接受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理部門的監(jiān)管，投資運作符合有關規(guī)定的可享受政策扶持。未遵照本辦法規(guī)定完成備案程序的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，不受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理部門的監(jiān)管，不享受政策扶持。

享受優(yōu)惠政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）、《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務部等5部委令2003年第2號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應當在按照上述規(guī)定完成創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案的30日內，向主管稅務機關進行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內不能變更。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調整的，應當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務機關備案。

4、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、被投資企業(yè)均是查賬征收，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人均為居民企業(yè)，被投資企業(yè)為非上市企業(yè)。

創(chuàng)投企業(yè)均為直接投資于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，“僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。”，只包括股權投資，不包括債權投資，不包括通過股權轉讓而來的投資，以及非現(xiàn)金方式投資。受讓而來的投資，轉讓方（未滿2年或未享受扣除政策）和受讓方均不可以享受加計扣除政策。

5、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第23號》第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

（1）公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；

2.中小高新技術企業(yè)投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資等相關材料；

3.由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書復印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；

4.中小高新技術企業(yè)基本情況[包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產總額、未上市等]說明。

（2）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；

2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關證明材料；

3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例的說明；

4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料：

（1）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產總額、年銷售收入和大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；

（2）接受投資時設立時間不超過5年的證明材料；

（3）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市情況說明；

（3）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上其法人合伙人主要留存?zhèn)洳橘Y料：

1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；

2.中小高新技術企業(yè)投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資等相關材料；

3.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構出具的中小高新技術企業(yè)有效的高新技術企業(yè)證書復印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；

4.中小高新技術企業(yè)基本情況[包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷售（營業(yè)）額、資產總額、未上市等]說明；

5.法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表；

6.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表。

6、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)；有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術企業(yè)的法人合伙人，享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額優(yōu)惠（含結轉）應通過填寫《A107030 抵扣應納稅所得額明細表》進行納稅申報。

企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額或以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額，無論本年是否抵扣應納稅所得額，均需填報本表。企業(yè)同時存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應先填寫本表的“二、通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應納稅所得額”。

7、享受北京市中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)、上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域、雄安新區(qū)內公司“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”試點政策的納稅人應填寫《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》第32行“三十二、符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅（年末個人股東持股比例____%）”進行納稅申報，本行填報企業(yè)所得稅免征額，納稅人填報該行次時，需填報符合條件的年末個人股東持股比例，保留至小數(shù)點后四位，并按百分數(shù)填報。

8、根據(jù)《云南證監(jiān)局關于轄區(qū)創(chuàng)業(yè)投資基金申請財稅55號文稅收優(yōu)惠政策相關事項的通知》規(guī)定，享受該稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資基金除需符合中國證監(jiān)會和中國證券投資基金業(yè)協(xié)會（以下簡稱基金業(yè)協(xié)會）有關私募基金的管理規(guī)范外，還應當符合下列條件：

（一）創(chuàng)業(yè)投資基金實繳資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實繳資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在工商注冊后5年內實繳資本不低于3000萬元人民幣；

（二）創(chuàng)業(yè)投資基金存續(xù)期限不短于7年；

（三）創(chuàng)業(yè)投資基金管理團隊有至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或者相關業(yè)務經驗的人員負責投資管理運作；

（四）創(chuàng)業(yè)投資基金對單個企業(yè)的投資金額不超過該創(chuàng)業(yè)投資基金總資產的20%；（五）創(chuàng)業(yè)投資基金未投資已上市企業(yè)，所投資未上市企業(yè)上市（包括被上市公司收購）后，創(chuàng)業(yè)投資基金所持股份的未轉讓部分及其配售部分不在此限；

（六）創(chuàng)業(yè)投資基金未從事?lián)I(yè)務和房地產業(yè)務。

注冊在云南省的創(chuàng)業(yè)投資基金，符合上述享受稅收政策條件的，由基金管理人于每年4月底前通過中國證監(jiān)會外網監(jiān)管門戶（網址：neris.csrc.gov.cn/portal）“私募稅收優(yōu)惠”模塊提出申請，按照《享受稅收政策的創(chuàng)業(yè)投資基金證明材料申請表》（以下簡稱《申請表》，見附件）內容填寫相關信息，掃描并上傳《申請表》及《申請表》“企業(yè)應提交材料清單”模塊所列材料（注：基金未從事?lián)I(yè)務和房地產業(yè)務的承諾、公司章程或合伙協(xié)議復印件、管理團隊成員簡歷，需加蓋企業(yè)公章后向我局提交。）。

9、根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國稅函〔2010〕79號》第八點從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。