| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
一、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策實(shí)際是加計(jì)扣除政策。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、被投資企業(yè)均是查賬征收的居民企業(yè)，“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的”，投資時(shí)和滿2年時(shí)被投資企業(yè)為非上市企業(yè)。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，一般是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以現(xiàn)金方式對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)直接股權(quán)投資方式，不包括受讓股權(quán)方式。持有股權(quán)滿2年，也是實(shí)際出資滿2年。實(shí)際出資包括計(jì)入實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)，實(shí)際出資和對(duì)應(yīng)的投資額相等。投資額按滿2年時(shí)持有股權(quán)對(duì)應(yīng)的投資額計(jì)算。出資100萬(wàn)，中間出售了50萬(wàn)的股權(quán)，滿2年時(shí)持有股權(quán)對(duì)應(yīng)投資額為50萬(wàn)。持有股權(quán)2年內(nèi)，被投資企業(yè)未上市。
持有股權(quán)滿2年應(yīng)參考“投資時(shí)間從被投資企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起”執(zhí)行，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的規(guī)定，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件?！保顿Y時(shí)被投資企業(yè)未獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但企業(yè)規(guī)模需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，投資后，“中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠?！薄！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第二章第九條規(guī)定，通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)如需繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的政策，可再次提出認(rèn)定申請(qǐng)的，并按初次申請(qǐng)辦理。企業(yè)自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起即可享有15%的稅收優(yōu)惠?！皯?yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限”，因此在同時(shí)滿足接受投資和被投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年度的條件（孰晚）之前，企業(yè)規(guī)模需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，投資后且被投資企業(yè)已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不影響享受優(yōu)惠。比如，2016年10月投資，2017年9月獲得高新技術(shù)認(rèn)定，則從2017年1月開(kāi)始計(jì)算投資期，2017年1月之前需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2016年10月投資，2016年12月獲得高新技術(shù)認(rèn)定，則從2016年10月開(kāi)始計(jì)算投資期，2017年10月投資時(shí)需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
案例、法人企業(yè)A、個(gè)人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬(wàn)設(shè)立公司型創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%比例，1月1日實(shí)繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）和企業(yè)D2（不符合條件），兩個(gè)項(xiàng)目各投資250萬(wàn)。
第三年，公司型創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1滿2年（24個(gè)月，實(shí)繳出資滿2年），企業(yè)C可以將D1投資額250萬(wàn)*70%在第三年抵扣企業(yè)C自身的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
滿足規(guī)定條件和2年時(shí)限時(shí)可以抵扣的投資額就一次性確認(rèn)了，可以抵扣的是C自身全部整體的應(yīng)納稅所得額。滿足2年（24個(gè)月）時(shí)限后，C企業(yè)即使轉(zhuǎn)讓或沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所持有的創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)（比如第三年的1月份轉(zhuǎn)讓D1部份或全部的股權(quán)），第三年和以后年度企業(yè)C都可以將投資額抵扣當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額，不要求滿2年的當(dāng)年年末和以后年度企業(yè)C保持對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1的持股比例。
企業(yè)C將投資額抵扣自身整體的應(yīng)納稅所得額。不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，不是形成以前年度未彌補(bǔ)虧損。投資額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除沒(méi)有年限的限定。
企業(yè)C投資額抵扣應(yīng)納稅所得額與股東A、B沒(méi)有關(guān)系。股東法人企業(yè)A、個(gè)人B不能享受投資額抵扣政策。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股東是否出讓創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)沒(méi)有影響。
二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、被投資企業(yè)均是查賬征收，法人合伙人、被投資企業(yè)為居民企業(yè)，“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的”，投資時(shí)和滿2年時(shí)被投資企業(yè)為非上市企業(yè)。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”規(guī)定中未明確“中小高新技術(shù)企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)參考“國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)”規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售（營(yíng)業(yè)）額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。”，此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定的科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元（其余條件略）。
““投資年度職工人數(shù)”、“投資年度銷售額”和“投資年度資產(chǎn)總額”均填寫(xiě)被投資中小高新技術(shù)企業(yè)獲得有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資當(dāng)年期末的數(shù)據(jù)。”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)未明確三項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算方式或時(shí)點(diǎn)。應(yīng)參考國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)規(guī)定“中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠?！本唧w解釋參看“公司型創(chuàng)投企業(yè)的政策總結(jié)”章節(jié)。
投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)要求“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時(shí)，法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。”，均應(yīng)參考“投資時(shí)間從被投資企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起”執(zhí)行，在“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定中不要求合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，指的是以現(xiàn)金方式直接股權(quán)投資，不包括受讓股權(quán)方式，法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也應(yīng)是直接實(shí)繳出資，不包括受讓財(cái)產(chǎn)份額的方式。
“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算”，實(shí)繳投資額包括計(jì)入實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)沒(méi)有明確以什么時(shí)點(diǎn)的投資額確定，本文認(rèn)為應(yīng)為實(shí)繳投資滿2年時(shí)的實(shí)繳投資額。滿2年（24個(gè)月）后轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)，不影響法人合伙人“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”的計(jì)算和抵扣。
投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的“法人合伙人投資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額和其占全部實(shí)繳出資額的比例?！?，實(shí)繳出資和實(shí)繳出資比例按認(rèn)繳出資限額內(nèi)的實(shí)繳出資確認(rèn)，不包括計(jì)入資本溢價(jià)出資。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)沒(méi)有明確以什么時(shí)點(diǎn)的實(shí)繳出資比例確定。結(jié)合“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月，下同)的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！币?guī)定，參考《關(guān)于《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀》“為避免法人合伙人變動(dòng)影響優(yōu)惠政策的享受，公告規(guī)定法人合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件的當(dāng)年按照規(guī)定計(jì)算確定其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應(yīng)在2015年度匯算清繳時(shí)計(jì)算確定其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%部分?！保?，以及合伙企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)所得向年底在冊(cè)合伙人分配應(yīng)納稅所得，因此本文認(rèn)為投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)參考財(cái)稅[2018]55號(hào)的規(guī)定“合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的“實(shí)繳出資額”“實(shí)繳出資額占全部實(shí)繳出資額比例”為滿足投資滿2年當(dāng)年年末法人合伙人投資合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額和其占全部實(shí)繳出資額的比例?！保瑵M2年的當(dāng)年至年末前，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的，無(wú)法確定“實(shí)繳出資額”、“實(shí)繳出資額占全部實(shí)繳出資額比例”從而導(dǎo)致無(wú)法確定和填報(bào)“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”。受讓份額的新合伙人不符合抵扣政策條件，不能接續(xù)享受優(yōu)惠政策。
滿2年的當(dāng)年未轉(zhuǎn)讓份額的，因當(dāng)年已確定了“本期可抵扣的投資額”，或已經(jīng)被抵扣了，或形成了“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”，同時(shí)因?yàn)椤叭绻ㄈ撕匣锶送顿Y于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！保瑵M2年的次年，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的，在投資多個(gè)合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，尚未抵扣的投資額可以用于抵扣其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，但只投資一個(gè)合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)份額被轉(zhuǎn)讓，合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得不可以將應(yīng)納稅所得分配給轉(zhuǎn)讓份額的合伙人，應(yīng)全額分配給年底在冊(cè)合伙人。原法人合伙人無(wú)法獲得合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”無(wú)法扣除，“當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?，未抵扣的投資額的結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有期限限制，只能長(zhǎng)期掛在《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”上，留待以后抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)除了可以投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，也可以投資其他符合條件或不符合條件的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，“按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額”包括該創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所有所得（經(jīng)營(yíng)所得和被投資企業(yè)的股息紅利所得）。
案例，法人企業(yè)合伙人A、個(gè)人合伙人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬(wàn)設(shè)立有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%份額，1月1日實(shí)繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）和企業(yè)D2（不符合條件），兩個(gè)項(xiàng)目各投資250萬(wàn)。
第三年，法人企業(yè)合伙人A對(duì)合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實(shí)繳出資滿2年（24個(gè)月），同時(shí)合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1滿2年（24個(gè)月），法人企業(yè)合伙人A可以將對(duì)D1投資額250萬(wàn)*70%*50%在第三年抵扣法人企業(yè)合伙人A從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
法人企業(yè)合伙人A只能抵扣從合伙企業(yè)C按“先分后稅”分得的應(yīng)納稅所得額，不能抵扣自身其他的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人合伙人B（通過(guò)有限合伙投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）不可以享受投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”需要先填在<A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次，用于計(jì)算報(bào)表A100000第19行的納稅調(diào)整后所得。
再填寫(xiě)《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》》相關(guān)欄次，計(jì)算“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，為“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、“本年可抵扣投資額”（含本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)投資額）、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報(bào)零。主表第19-20-21行=（19四、納稅調(diào)整后所得）-（20減：所得減免（填寫(xiě)A107020））-（21減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000））
三、公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)
“投資初創(chuàng)科技型企業(yè)”稅收政策比“投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”的稅收政策更為完善和清晰，對(duì)投資額的確定也更為寬松。
公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、被投資企業(yè)均是查賬征收，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人均為居民企業(yè)，被投資企業(yè)為非上市企業(yè)，“接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市”。
與投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)要求“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時(shí)，法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年?！辈煌氖?，“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定中，只要求“公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起?！?，“取消了對(duì)合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求”，不要求合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。
“公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個(gè)人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的直接股權(quán)投資，應(yīng)符合“享受本通知規(guī)定的稅收政策的投資，僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)?！币?guī)定?！皠?chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額”，實(shí)繳投資額包括計(jì)入實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)，財(cái)稅[2018]55號(hào)沒(méi)有明確以什么時(shí)點(diǎn)的投資額確定，本文認(rèn)為應(yīng)為實(shí)繳投資滿2年時(shí)的實(shí)繳投資額。滿2年（24個(gè)月）后轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)，不影響投資額的計(jì)算和抵扣。
“合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定?！保瑫r(shí)規(guī)定“出資比例，按合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算?！?，合伙人對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資在財(cái)稅[2018]55號(hào)規(guī)定中，不需要是直接實(shí)繳出資，可以包括受讓份額。實(shí)繳出資和實(shí)繳出資比例按認(rèn)繳出資限額內(nèi)的實(shí)繳出資確認(rèn)，不包括計(jì)入資本溢價(jià)出資。
合伙企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)所得向年底在冊(cè)合伙人分配應(yīng)納稅所得，經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)按全年計(jì)算?！昂匣飫?chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年”的當(dāng)年至年末前，合伙人（包括法人合伙人、個(gè)人合伙人）轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的，無(wú)法確定“實(shí)繳出資額”、“實(shí)繳出資額占全部實(shí)繳出資額比例”從而導(dǎo)致無(wú)法確定和填報(bào)“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”，轉(zhuǎn)讓方不可以享受投資額抵扣優(yōu)惠政策，年底在冊(cè)的受讓份額的新合伙人及其他合伙人可以享受投資額抵扣政策。
滿2年的當(dāng)年未轉(zhuǎn)讓份額的，因當(dāng)年已確定了“本期可抵扣的投資額”，或已經(jīng)被抵扣了，或形成了“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”，同時(shí)因?yàn)椤胺ㄈ撕匣锶送顿Y于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)?！保瑵M2年的次年，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的，在投資多個(gè)合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，尚未抵扣的投資額可以用于抵扣其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，但只投資一個(gè)合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)份額被轉(zhuǎn)讓，合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得不可以將應(yīng)納稅所得分配給轉(zhuǎn)讓份額的合伙人，應(yīng)全額分配給年底在冊(cè)合伙人。原法人合伙人無(wú)法獲得合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”無(wú)法扣除，“當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?，未抵扣的投資額的結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有期限限制，只能長(zhǎng)期掛在《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”上，留待以后抵扣。對(duì)于個(gè)人合伙人來(lái)說(shuō)，“個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?，個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙創(chuàng)投企業(yè)份額后，將無(wú)法取得合伙企業(yè)分配的經(jīng)營(yíng)所得，不能抵扣轉(zhuǎn)讓該合伙企業(yè)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓所得，也不能用于抵扣其他合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”將永久不能被扣除。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)還可以投資其他符合條件的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，合伙人投資額抵扣的所得包括該創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所有經(jīng)營(yíng)所得所得（法人合伙人包括經(jīng)營(yíng)所得和被投資企業(yè)的股息紅利所得，個(gè)人合伙人只包括經(jīng)營(yíng)所得）。
“公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?。滿足規(guī)定條件和2年時(shí)限時(shí)可以抵扣的投資額就一次性確認(rèn)了，可以抵扣的是公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)自身全部整體的應(yīng)納稅所得額。滿足2年（24個(gè)月）時(shí)限后，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓或沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所持有的創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)，滿足2年（24個(gè)月）的當(dāng)年和以后年度公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)都可以將投資額抵扣當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額，不要求滿2年的當(dāng)年年末和以后年度公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)保持對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的持股比例。
“天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?。“天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。”天使投資人確認(rèn)的投資額可以抵扣的是轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此滿2年時(shí)不一定能開(kāi)始扣除，只有被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才能開(kāi)始抵扣，也就是說(shuō)天使投資人一致不出售股權(quán)，可抵扣的投資額就一直掛賬。全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)后仍不足抵扣的，將無(wú)法再抵扣。只有清算而尚未抵扣的，才能抵扣轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
與“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”中的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)相比，“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定更為明確，明確了是接受投資時(shí)以及按接受投資前連續(xù)12個(gè)月的計(jì)算，“接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元；”，“本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。本通知所稱銷售收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算?！薄啊锻ㄖ匪Q從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2，接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)之和÷12”
“接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）”。
“接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%?！?，“研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。本通知所稱成本費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。”。
投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。投資后2年內(nèi)，天使投資人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。這里創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的規(guī)定中，天使投資人與創(chuàng)投企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的，一并計(jì)算。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配”，財(cái)稅[2018]55號(hào)“合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得”，均規(guī)定按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定計(jì)算。81號(hào)仍是標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得分配，55號(hào)則變成了分配所得和分配經(jīng)營(yíng)所得。合伙企業(yè)是將自身的所得按比例分配應(yīng)納稅所得額給合伙人納稅，而不是分配所得，合伙人只有獲得實(shí)際分配時(shí)才是獲得“所得”。兩個(gè)文件的表達(dá)已經(jīng)略有不同，但意思卻是一樣。
公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)可以參考“公司型創(chuàng)業(yè)投資政策總結(jié)”章節(jié)。
案例，法人企業(yè)合伙人A、個(gè)人合伙人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬(wàn)設(shè)立有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%份額，1月1日實(shí)繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）、創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)），每個(gè)項(xiàng)目投資250萬(wàn)。
（1）第三年，法人企業(yè)合伙人A對(duì)合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實(shí)繳出資滿2年（24個(gè)月），同時(shí)合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1、D2滿2年（24個(gè)月），法人企業(yè)合伙人A可以將對(duì)D1投資額250萬(wàn)*70%*50%、D2投資額250萬(wàn)*70%*50%在第三年抵扣法人企業(yè)合伙人A從合伙企業(yè)C和所得投資的其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)）的投資額抵扣不要求法人企業(yè)合伙人A對(duì)合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實(shí)繳出資滿2年。
法人企業(yè)合伙人A只能抵扣從合伙企業(yè)C和所得投資的其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，不能抵扣自身其他的應(yīng)納稅所得額。
“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”需要先填在<A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次，計(jì)算報(bào)表A100000第19行的納稅調(diào)整后所得。
再填寫(xiě)《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》》相關(guān)欄次，計(jì)算“本年實(shí)際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，為“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、“本年可抵扣投資額”（含本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)投資額）、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報(bào)零。主表第19-20-21行=（19四、納稅調(diào)整后所得）-（20減：所得減免（填寫(xiě)A107020））-（21減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000））
《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明》：企業(yè)同時(shí)存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應(yīng)先填寫(xiě)“通過(guò)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”。
（2）第三年，合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2滿2年（24個(gè)月），個(gè)人合伙人B可以將對(duì)D2投資額250萬(wàn)*70%*50%在第三年抵扣個(gè)人合伙人B從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個(gè)人合伙人只能抵扣合伙制創(chuàng)投企業(yè)C投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)D2對(duì)應(yīng)的投資額，不能抵扣合伙制創(chuàng)投企業(yè)C投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)D1的投資額。投資額可以抵扣的是個(gè)人合伙人B從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額，不區(qū)分合伙企業(yè)C是從項(xiàng)目D1還是從項(xiàng)目D2獲得的所得。
（3）合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的“實(shí)繳出資額”“實(shí)繳出資額占全部實(shí)繳出資額比例”為滿足投資滿2年當(dāng)年年末法人合伙人投資合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額和其占全部實(shí)繳出資額的比例。
投資滿2年的當(dāng)年合伙人將合伙創(chuàng)投企業(yè)的份額出售（包括滿24個(gè)月前和滿24個(gè)月后至年末前）的，因?yàn)椤皩?shí)繳出資額”“實(shí)繳出資額占全部實(shí)繳出資額比例”不存在了，所以合伙人不能計(jì)算“當(dāng)年新增可抵扣投資額”，此類出售合伙企業(yè)份額將導(dǎo)致投資額不可以用于抵扣從合伙企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額。
投資滿2年的當(dāng)年沒(méi)有出售份額的，投資額可以用于抵扣，未扣除完的，作為“結(jié)轉(zhuǎn)下期可抵扣投資額”，次年出售份額的，不影響投資額的確定和尚未扣除完的扣除。
案例、天使投資人A在1月1日以現(xiàn)金250萬(wàn)直接投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)）。
第三年，天使投資人A投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2滿2年（24個(gè)月），可以將投資額250萬(wàn)*70%抵扣轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)D2股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)D2股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。不可以抵扣從企業(yè)D2分的股息紅利所得。
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