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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

在《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。在企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中，資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。

涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值的規(guī)定中，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)：以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)：股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

企業(yè)所得稅法由“實(shí)際支付”到購(gòu)買價(jià)款，個(gè)人股權(quán)的“實(shí)際支付的價(jià)款”，個(gè)人所得稅法的“買入價(jià)”，“實(shí)際支付”可能源自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行文，有其歷史原因。

本文認(rèn)為，各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)或原值等規(guī)定中的“實(shí)際支付”應(yīng)按實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款理解，而不是要求必須將資金實(shí)際支付到對(duì)方賬戶才能計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)或原值或才能扣除。

2020.05.28 YH股份2019年年度報(bào)告：公司于2019年12月完成對(duì)YH新能源100%股權(quán)的非同一控制下收購(gòu)，收購(gòu)總價(jià)款為51,500.00萬(wàn)元（計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資-YH新能源公司51,500.00萬(wàn)元）；根據(jù)《購(gòu)買資產(chǎn)協(xié)議》，50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在收購(gòu)時(shí)支付，剩余50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款按進(jìn)度支付，故于2019年末形成（其他應(yīng)付款）應(yīng)付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款25,750.00萬(wàn)元。

對(duì)于企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，上述案例中轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均應(yīng)按收購(gòu)總價(jià)款為51,500.00萬(wàn)元一次性確認(rèn)收入，受讓方股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)或財(cái)產(chǎn)原值均應(yīng)按收購(gòu)總價(jià)款為51,500.00萬(wàn)元確認(rèn)，而不應(yīng)按“實(shí)際付款”的25,750.00萬(wàn)元確定。受讓方將股權(quán)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)論是否支付了之前受讓股權(quán)的全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，均應(yīng)按計(jì)稅基礎(chǔ)或財(cái)產(chǎn)原值51,500.00萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

某稽查稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書顯示，合伙企業(yè)將持有的股權(quán)（原值2550萬(wàn)元）以15810萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，并收到第一期款項(xiàng)7905萬(wàn)元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），合伙企業(yè)投資者未依法申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤(rùn)53550000（元）、（利潤(rùn)53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（投資者在合伙企業(yè)中的投資占比為52.7%）]，處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。

本案例應(yīng)以合同約定價(jià)格15810萬(wàn)元為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確認(rèn)收入，對(duì)最終未能收取的應(yīng)收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款計(jì)入財(cái)產(chǎn)損失或確認(rèn)為對(duì)賭補(bǔ)償支出。本案例實(shí)際以收取的第一期款項(xiàng)7905萬(wàn)元為收入，扣除了全部的股權(quán)成本原值2550萬(wàn)元，計(jì)算所得。合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行，實(shí)質(zhì)相當(dāng)于根據(jù)對(duì)賭協(xié)議調(diào)整了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。對(duì)于股權(quán)受讓方來(lái)說(shuō)，雖只支付了第一期款項(xiàng)7905萬(wàn)元，仍應(yīng)按合同總價(jià)款15810萬(wàn)元確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并對(duì)尚未支付且仍需支付的款項(xiàng)，在無(wú)法或不需支付時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。