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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

多個(gè)稅種的納稅人包括“單位”和“個(gè)人”。

1、部分暫行條例及細(xì)則以及之前的稅收文件中“單位”包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)（私有企業(yè)）、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；“個(gè)人”，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

（1）國有企業(yè)，即全部由國家出資設(shè)立的全民所有制企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司和非公司制企業(yè)。（非公司制國有獨(dú)資企業(yè)也就是全民所有制企業(yè)）

（2）集體企業(yè)，即城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。

（3）私有企業(yè)，包括合伙企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等。

（4）股份制企業(yè)，即有限責(zé)任公司和股份有限公司。

（5）其他企業(yè)和單位，包括以上尚未窮盡的以及隨著社會(huì)發(fā)展新出現(xiàn)的單位形式。

2、部分暫行條例及細(xì)則中的“單位”包括企業(yè)（各類企業(yè)單位）、行政單位（國家機(jī)關(guān)）、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位（組織）；“個(gè)人”，包括個(gè)體工商戶（個(gè)體經(jīng)營者）和其他個(gè)人（自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶）。

（1）企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

公司制企業(yè)（公司）：有限責(zé)任公司、股份有限公司；

非公司制企業(yè)（非公司企業(yè)法人）：全民所有制企業(yè)（國有企業(yè)）、集體所有制企業(yè)（集體企業(yè)）、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)；

法人企業(yè)（企業(yè)法人）：具有法人資格的企業(yè)（個(gè)獨(dú)合伙企業(yè)之外的企業(yè)）；

非法人企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

（2）非企業(yè)性單位（非企業(yè)法人組織），是指行政單位（國家機(jī)關(guān)）、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位（組織）。

3、個(gè)人所得稅中的個(gè)人只是“自然人”。

4、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定中將企業(yè)所得稅的納稅人統(tǒng)稱企業(yè)（1），在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，對(duì)適用文件的納稅人稱為企業(yè)的，多數(shù)應(yīng)從這個(gè)方面理解。企業(yè)（1）包括企業(yè)（2）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)（2）“法人企業(yè)，又稱企業(yè)法人”，包括公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

59號(hào)重組文件的“企業(yè)”（重組各當(dāng)事方）本意應(yīng)是指“公司”，但因?yàn)槲募幻鞔_，可以理解外溢到企業(yè)所得稅納稅人“企業(yè)（1）”。

5、財(cái)稅〔2014〕109號(hào)劃轉(zhuǎn)納稅人同樣也是直接控制的居民企業(yè)之間，但通過國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)明確納稅人為“公司”（母子公司之間或子公司之間）。

6、國稅發(fā)〔2009〕89號(hào)將財(cái)稅〔2008〕175號(hào)契稅重組文件中合并、分立納稅人“企業(yè)”，明確為公司制企業(yè)，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。后期的契稅重組文件均將合并分立納稅人明確為“公司”。

7、土地增值稅重組稅收政策與契稅重組文件的納稅人是一致的，土地增值稅合并分立納稅人一直使用“企業(yè)”稱法，指的也是“公司”。

8、土地增值稅和契稅重組政策中“非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司”，“非公司制企業(yè)”不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。