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（1）29號公告政府劃入資產(chǎn)
國家稅務總局公告2014年第29號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告
一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。
關于《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀 發(fā)布日期：2014年05月28日 來源：國家稅務總局辦公廳
近年來，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況。對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一、引發(fā)分歧的情況。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。
（一）企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產(chǎn)作為股權投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)（投資）行為，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，不屬于收入范疇，因此，企業(yè)應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業(yè)所得稅處理。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定，因此，該項資產(chǎn)的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。
國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項較為復雜，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)、無償劃撥如何進行稅收處理存在模糊的地方，爭議較大。本文認為以法人財產(chǎn)與法人稅制套用在國家稅務總局公告2014年第29號公告，會使得29號的適用范圍較為有限。
無償劃轉(zhuǎn)是指在不改變國有資產(chǎn)性質(zhì)的前提下，以無償轉(zhuǎn)讓的方式變更國有資產(chǎn)占有、使用權的行為。29號公告的“國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制中，各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)”指的是政府向國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)，簡析如下：
（2）國有資產(chǎn)和無償劃轉(zhuǎn)
國有資產(chǎn)屬于國家所有即全民所有。國務院代表國家行使國有資產(chǎn)所有權。代表國家履行出資人職責的包括國務院和地方人民政府以及國務院和地方人民政府授權的各級國資委和其他部門、機構(gòu)。被授權持有企業(yè)國有產(chǎn)權的部門或機構(gòu)，代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責，不擁有資產(chǎn)所有權。
持有國有資產(chǎn)的包括國務院和地方人民政府以及國務院和地方人民政府授權的各級國資委、其他部門、機構(gòu)，以及國有獨資企業(yè)（公司）、國有全資企業(yè)、國有控股企業(yè)、國有參股企業(yè)、國有實際控制企業(yè)等等。
國有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)包括行政事業(yè)單位向國有企業(yè)、國有企業(yè)向行政事業(yè)單位、行政事業(yè)單位之間、國有企業(yè)之間、國有企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)之間的各種情況（企業(yè)實物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》執(zhí)行）：
1、各級國資委或授權投資主體（履行出資人職責的部門、機構(gòu)）之間無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有產(chǎn)權；
2、各級國資委或授權投資主體（履行出資人職責的部門、機構(gòu)）向國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有產(chǎn)權；
3、國有企業(yè)向各級國資委或授權投資主體（履行出資人職責的部門、機構(gòu)）無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有產(chǎn)權；
4、企業(yè)國有產(chǎn)權在同一國資監(jiān)管機構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報國資監(jiān)管機構(gòu)批準；
5、企業(yè)國有產(chǎn)權在不同國資監(jiān)管機構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權歸屬關系，由所出資企業(yè)分別報同級國資監(jiān)管機構(gòu)批準。
6、企業(yè)國有產(chǎn)權在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)批準并抄報同級國資監(jiān)管機構(gòu)。
（3）29號的資產(chǎn)劃入適用范圍
29號公告“政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)”，指的是政府及有關部門向國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)，作為政策性劃轉(zhuǎn)，政策規(guī)定“作為國家資本金（包括資本公積）處理”，企業(yè)計入國家資本金，國家資本金投入包括計入國有資本或國有資本公積，資本公積未來可以用于轉(zhuǎn)增國有股權。
29號公告的政府劃入企業(yè)，也就是稅收上的國有資產(chǎn)“無償劃轉(zhuǎn)”，包括“各級國資委或授權投資主體（履行出資人職責的部門、機構(gòu)）向國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)國有產(chǎn)權”，以及“企業(yè)國有產(chǎn)權在同一國資監(jiān)管機構(gòu)所出資企業(yè)之間和不同國資監(jiān)管機構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)”，不包括“企業(yè)國有產(chǎn)權在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)”。
（4）29號劃入的國有資產(chǎn)
29號公告的國有資產(chǎn)，并不僅限于政府（履行出資人職責的部門、機構(gòu)）直接持有的資產(chǎn)或股權。劃入的國有資產(chǎn)是縣級以上人民政府（包括政府有關部門）擁有或控制的資產(chǎn)，擁有或控制包括直接擁有或直接控制，以及間接擁有或間接控制，擁有通常指的持有股權或擁有產(chǎn)權，控制指的通過協(xié)議或其他方式能夠?qū)ζ鋵嶋H支配。
比如國資委無償劃轉(zhuǎn)的國有產(chǎn)權（國有企業(yè)股權）不僅是國資委直接持股的國有企業(yè)股權（如國有企業(yè)A股權），也包括間接持股的股權（如國有企業(yè)B股權）。劃入或投入的國有資產(chǎn)不僅包括資金，也包括股權（企業(yè)產(chǎn)權）、實物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，也包括稅收退還、應征未征稅收等。
（5）29號“縣級以上人民政府（包括政府有關部門）”
29號公告中“縣級以上人民政府（包括政府有關部門）”如果指的僅是行政事業(yè)單位中的“行政機關”，29號公告將不包括事業(yè)單位等其他機關或機構(gòu)，本文認為這不符合政策背景。
29號公告中“縣級以上人民政府（包括政府有關部門）”應指的是“國務院和地方人民政府分別代表國家對國家出資企業(yè)履行出資人職責”的意思，不完全是資產(chǎn)實際持有方和實際劃出方。
（6）29號劃出方的稅務處理
《國資委 財政部 第32號令企業(yè)國有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》規(guī)定，政府以增加資本金方式對國家出資企業(yè)的投入不屬于企業(yè)國有資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓行為；《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》，按照國家規(guī)定無償劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)不屬于國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
29號公告規(guī)定明確了劃入企業(yè)的稅收處理，未明確劃出方的稅收處理。
劃出資產(chǎn)的實際持有人以及實際劃出方為政府及有關部門（包括履行出資人職責的部門、機構(gòu)）的，國資委等政府及政府部門不是企業(yè)所得稅納稅人，政府直接持有的資產(chǎn)或股權通常不需要考慮企業(yè)所得稅的稅收處理。
根據(jù)政府文件，劃出資產(chǎn)的持有人以及實際劃出方為另一國有企業(yè)的，無償劃轉(zhuǎn)不屬于國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，劃出企業(yè)對劃出資產(chǎn)不做稅務處理，沖減資本公積（根據(jù)文件履行減資程序的，對應沖減實收資本），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，未分配利潤可以沖成負數(shù)。劃出企業(yè)的母公司（股東）不做稅務處理。
前提是接受劃入資產(chǎn)的企業(yè)將政府劃入的資產(chǎn)作為國家資本金，劃入企業(yè)是國家出資企業(yè)。
財資[2019]49號 財政部 人力資源社會保障部 國資委 稅務總局 證監(jiān)會關于全面推開劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社保基金工作的通知：（二十五）國有股權劃出方和劃入方均不確認所得，不征收企業(yè)所得稅，劃入方取得已劃入股權的企業(yè)所得稅計稅基礎以劃入股權的原計稅基礎確定。
“劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；?/span>”不屬于政府對國有企業(yè)重組的無償劃轉(zhuǎn)，對劃出方劃入方都明確不確認所得，以原計稅基礎確定。29號公告規(guī)定“應按政府確定的接收價值確定計稅基礎”，接受價值可能是劃出方的賬面價值，也可能是股權資產(chǎn)中股權比例對應的賬面凈資產(chǎn)價值，也可能是其他確定的接受價值，并非以公允價值進行稅務處理。
（7）企業(yè)集團內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的稅收處理
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