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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條以及《國稅函[2008]828號》規(guī)定的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

會計(jì)準(zhǔn)則中，“企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用收入準(zhǔn)則。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！?。

企業(yè)所得稅規(guī)定中“收入總額”概念則更為寬泛，“收入總額”的非貨幣形式取得的收入與視同銷售的非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（互惠性交換、非互惠性轉(zhuǎn)讓）在形式上存在交叉。

如a、企業(yè)所得稅處理中，銷售存貨取得非貨幣性資產(chǎn)對價，或以存貨換取非貨幣性資產(chǎn)，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的銷售貨物收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售。

如b、企業(yè)所得稅處理中，以固定資產(chǎn)換取非貨幣性資產(chǎn)，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售。

如c、企業(yè)所得稅處理中，以非貨幣性資產(chǎn)用于其他用途，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的視同銷售。

那么應(yīng)選擇什么形式進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填表說明》中“視同銷售收入”：填報會計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入，而稅收規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

因此涉及非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的稅務(wù)處理中，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要確認(rèn)收入的，則不做為視同銷售，確認(rèn)為取得非貨幣形式的收入，如會計(jì)處理不確認(rèn)銷售收入的，稅收處理上作為視同銷售處理（實(shí)質(zhì)也是取得非貨幣形式的收入）。

企業(yè)所得稅的收入總額，包括了非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的視同銷售在稅收上確認(rèn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

國稅函〔2009〕202號規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）：在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比時，銷售收入不含視同銷售收入。