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原創(chuàng) 萬偉華

問：金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額，“按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額”，這里的賣出價(jià)和買入價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)?

答：賣出價(jià)指賣出時(shí)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，買入價(jià)為買入時(shí)支付的含稅價(jià)款。

有認(rèn)為上述解答存在錯(cuò)誤，這樣計(jì)算出來的銷售額為含稅銷售額。

本文認(rèn)為以上解答并沒有錯(cuò)誤，增值稅規(guī)定中的“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”、“賣出價(jià)”都是不含稅金額，差額扣除中的“買入價(jià)”等均為含稅價(jià)。

營業(yè)稅下，營業(yè)額為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，金融商品營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)，買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，比如，股票買入價(jià)100元，賣出價(jià)110元，營業(yè)額=110-100=10元。

增值稅下，雖然關(guān)于全部價(jià)款、買入價(jià)、賣出價(jià)描述看似一樣，但實(shí)際應(yīng)用中已經(jīng)有所不同。

增值稅下，銷售額是取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，為含稅銷售額。因此，增值稅下所說的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用、銷售額、收入等都是不含銷項(xiàng)稅額的金額。

比如，貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

增值稅下，此條規(guī)定中的利息收入為不含稅收入，通常所說的利息比如年息5%為含稅銷售額。

比如，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

增值稅下，金融商品買出價(jià)為不含稅賣出價(jià)（不包括銷項(xiàng)稅額），通常所說的賣出價(jià)比如前述案例中的賣出價(jià)110元為含稅銷售額，可以扣除的買入價(jià)是含稅金額，不考慮買入價(jià)中原買出方是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額（含稅賣出價(jià)110-含稅買入價(jià)100）/1.06*0.06=0.57元，增值稅下的賣出價(jià)（不含稅）=110-0.57=109.43元（與營業(yè)稅下賣出價(jià)110元有所不同），銷售額（不含稅）=109.43-100=9.43元。

同樣，經(jīng)紀(jì)代理、客運(yùn)場站、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等差額計(jì)稅規(guī)定中，取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均是不含稅金額，所扣除的金額都是含稅金額，差額計(jì)稅計(jì)算的都是不含稅銷售額。《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表三）》需要填寫價(jià)稅合計(jì)額，《附列資料（一）》需要填寫扣除之前的不含稅銷售額。